三、委托加工物资的账务处理(以计划成本法为例)
(1)发出物资
借:委托加工物资(实际成本)
贷:原材料(计划成本)
材料成本差异(以超支差为例)
(2)支付加工费、运费等
借:委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
(3)加工完成验收入库
借:各种材料(计划成本)
贷:委托加工物资(实际成本)
材料成本差异(以节约差为例)
★涉及消费税的处理
(1)需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后直接用于销售的(销售价格不高于受托方计税价格),应计入委托加工物资的成本。
借:委托加工物资
贷:银行存款/应付账款
(2)收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的消费税。
借:应交税费——应交消费税
贷:银行存款/应付账款
四、存货跌价准备的账务处理
(1)存货跌价准备的计提
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷:存货跌价准备
【补充】资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量,对于可变现净值低于存货账面成本的差额,计提存货跌价准备,若应提数大于已提数,应予补提。若小于已计提数则可以转回,但最大转回额不能高于计提存货跌价准备的余额。
(2)存货跌价准备的转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备(允许恢复增加的金额)
(3)存货跌价准备的结转(销售时,随成本的结转而结转)
借:存货跌价准备
贷:主营业务成/其他业务成本
五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理
1、存货盘盈
(1)发生存货盘盈时(审批前)
借:原材料/库存商品
贷:待处理财产损溢
(2)按管理权限报经批准后(审批后)
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
2、存货盘亏及毁损
(1)发生存货盘亏及毁损时(审批前)
借:待处理财产损溢
贷:原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)(管理不善、违法违规)
(2)按管理权限报经批准后(审批后)
借:原材料(残料回收价值)
其他应收款(保险公司和过失人的赔款)
管理费用
营业外支出(非常损失)
贷:待处理财产损溢
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