1、

以摊余成本计量的金融资产

事项

分录

初始计量

借：债权投资--成本【面值】

债权投资--利息调整【差额，也可能在贷方】

*应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】或

**债权投资--应计利息【到期一次还本付息】

贷：银行存款【按实际支付的金额，含交易费用】

提示：如果购买的债券属于到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，计入“债权投资-应计利息”科目

后续计量

分期支付利息

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：投资收益【期初账面余额或期初摊余成本×实际利率】

债权投资--利息调整【差额，也可能在借方】

如果属于到期一次还本付息债券，应该用“债权投资-应计利息”代替“应收利息”

借：债权投资--应计利息【面值×票面利率】

贷：投资收益【期初账面余额或期初摊余成本×实际利率】

债权投资--利息调整【差额，也可能在借方】

实际收取利息

借： 银行存款

贷：应收利息

提示：

（1）期末摊余成本=期初摊余成本×（1 实际利率）－当期应收到的金额（即票面利息） ，

或 期末摊余成本=期初摊余成本 上期投资收益－当期应收到的金额；

投资收益=期初摊余成本×实际利率

（2）已计提信用减值准备的，期末摊余成本还要减去计提的减值准备金额

处置

借：银行存款【应按实际收到的金额】

贷：债权投资--成本

债权投资--利息调整【最后一期未摊销的利息调整余额】

投资收益【差额，也可能在借方】

2、

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

初始计量

借：其他债权投资--成本【面值】

其他债权投资--利息调整【差额，或贷记】

* 应收利息【购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】或

**其他债权投资--应计利息【到期一次还本付息】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

后续计量

（1）资产负债表日，确认投资收益

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：投资收益【期初账面余额或期初摊余成本×实际利率】

其他债权投资--利息调整【按其差额，或借记】

收取利息

借： 银行存款

贷：应收利息

（2）资产负债表日，确认公允价值变动

如果公允价值高于账面价值

借：其他债权投资--公允价值变动

贷：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动

如果公允价值低于账面价值，则作相反分录

借：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资--公允价值变动

提示：

公允价值与账面的变动差额是累积金额变动，计算本期变动应扣掉上期公允价值变动损益已提金额

以外币计价的发生的汇兑差额应计入当期损益-财务费用

（3）如果需要计提信用减值准备

借：信用减值损失

贷：其他综合收益--信用减值准备

提示：对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失减值准备，并将减值损失或利得计入当期损益-信用减值损失，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值，科目为“其他综合收益--信用减值准备”

处置

实际收到价款与账面价值差额计入投资收益

借：银行存款【应按实际收到的金额】

贷：其他债权投资--成本【面值】

其他债权投资--利息调整【按其余额，或借记】

其他债权投资--公允价值变动【按其余额，或借记】

**其他债权投资--应计利息【到期一次还本付息】

投资收益【差额】

结转投资收益，转入投资收益

借：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动【公允价值累计变动额】

其他综合收益--信用减值准备【信用减值累计变动额】

贷：投资收益【或做相反分录】

3、

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

初始计量

借：交易性金融资产--成本【公允价值-与股价无关，实际支付款扣除应收款项】

投资收益【交易费用】

* 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

提示：交易性金融资产的交易费用冲减投资收益

后续计量

1.持有期间确认利息或股利收益

（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（2）债券：资产负债表日计算利息

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：投资收益

（3）收到现金股利或利息收入

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

2.资产负债表日公允价值变动

如果公允价值上升

借：交易性金融资产--公允价值变动

贷：公允价值变动损益

如果下跌，则作相反分录

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产--公允价值变动

处置

借：银行存款【实际收到的金额】

贷：交易性金融资产--成本

交易性金融资产--公允价值变动【或在借方】

投资收益【差额，或借方】

提示：

（1）出售时投资收益（或处置时损益影响）=净售价-处置时账面价值

（2）持有投资收益=交易费用 现金股利/利息收入 转让时投资收益

（3）持有影响营业利润=交易费用 现金股利/利息收入 转让时投资收益 公允价值变动

4、

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

初始计量

借：其他权益工具投资--成本【公允价值 交易费用】

*应收股利【购买价款中包含的已宣告但尚未支付的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

后续计量

（1）被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

（2）资产负债表日，确认公允价值变动

如果公允价值高于账面价值

借：其他权益工具投资--公允价值变动

贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动

如果公允价值低于账面价值，则作相反分录

借：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资--公允价值变动

提示：以外币计价的发生的汇兑差额应计入其他综合收益

处置

出售时实际收到价款与账面价值差额转入留存收益

借：银行存款【应按实际收到的金额】

贷：其他权益工具投资--成本

其他权益工具投资--公允价值变动【按其余额，或借记】

盈余公积【差额×10%】

利润分配--未分配利润【差额×90%】

结转其他综合收益，转入留存收益

借：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动【公允价值累计变动额】

贷：盈余公积【或做相反分录】

利润分配--未分配利润

5、

金融工具减值

减值准备的计提和转回

确认信用减值损失

借：信用减值损失

贷：贷款损失准备

/债权投资减值准备

/坏账准备【应收账款】

/ 合同资产减值准备

/ 租赁应收款减值准备

/其他综合收益--信用减值准备

提示：对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值，科目为“其他综合收益--信用减值准备”

损失转回，做相反分录

借：贷款损失准备/债权投资减值准备/其他综合收益--信用减值准备/……

贷：信用减值损失

已发生信用损失金融资产的核销

企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的：

借：贷款损失准备/坏账准备/合同资产减值准备

*信用减值损失【如果核销金额大于已计提的损失准备】

贷：贷款

/应收账款

/合同资产