增值税退税(增值税退税会计分录怎么做)

施文泼

中国财政科学研究院

公共收入研究中心副研究员

增值税留抵税额，是纳税人在日常生产经营过程中，因当期进项税额大于销项税额而产生的待抵扣进项税额，在下期可继续抵扣分录。留抵税额并不是应纳税额的概念，而是纳税人向税务机关预付的税款，属于国家对纳税人资金的短期占用。

因此，增值税留抵退税并不是减税政策，而是将纳税人提前垫付的税款退还，但其对企业的实际减负效果却趋同于减税。

增退税值税留抵税额的产生主要有两种原因：一是时间性差异，即因销项税额和进项税额在时间上不匹配而形成留抵税额。如新成立企业筹办期间有大量的成本支出却无销售收入，或者企业短期内进行大额设备或存货投资，由此产生了巨额的待抵扣进项税额。二是制度性差异，即怎么因进销项适用税率不同而形成留抵税额。我国增值税实行多档税率，其中适用低税率的行业主要有两种情况：一是为了平衡企业税负，对增值率较增值税高的行业实行较低税率；二是为了消除增值税的累退性，对部分生增值税活必需品和服务（基本为最终消费品或居民生活服务）实行低税率。这些低税率行业，容易因销售适用税率低于进项适用税率而形成留抵税额。

因时间性差异形成的留抵税额，会占用企业资金，影响企业现金流，增加企业财务压力。随着企业销售规模的扩大，留抵税额会慢慢得到消化。但在经济下行期间，留抵税额可能长期得不到弥补，加重企业资金压力。因制度性差异形成的留抵税额问题更为突出，因其无法随时间推移而自然会计消化，只会越滚越多，形成对企业会计退税资金的长期占用，乃至转变成企业真实税负。因此，在满足一定条件下，对增值税留抵税额予以退分录还，既是为了避免因留抵税额过大给企业造成资金压力，也是完善增值税制度、使低税率的制度安排得以落实的保障措施。

我做国自2018年5月1日起，首次实施了增值税留抵退税改革，对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业一次性退还了增值税期末留抵税额。自2019年4月1日起，开始试行增值税留抵退税制度，对纳税人怎么增量留抵税额给予全部或部分退还。这一政策，主要目的是缓解因时间性差异形成的留抵税额对企业——特别是先进制造业企业——的资金占用压力，做鼓励企业增加投资、扩大再生产。同时，基于财政可承受能力的考虑，只对增量部分予以退税，基本未涉及到存量部分。