场景演示

小亿是某知名企业的财务经理，他与公司签订的劳动合同中约定，其税前的月工资总额为15000元，每月公司都会为其缴纳五险一金，其中小亿个人承担的三险一金为1000元（三险一金的缴费比例在范围内）。此外公司在每年的2月份、6月份、9月份发放购物卡作为员工福利，分别为2月份1200元，6、9月份各800元。公司与2月份发放年终奖，年终奖的金额根据员工的工作成果来发放，今年小亿的工作表现优秀，拿到年终奖50000元。除了日常的工作收入外，小亿家里还有一处房产对外出租，合同约定每月的租金为5000元（不含增值税和其他税费）。

关于专项附加扣除项目，小亿认为自己可以享受住房贷款利息专项附加扣除，因为最近贷款购买了一套新房，是除对外出租的房产以外新贷款购入的一套房子。贷款利率为基础贷款利率。小亿家有个宝贝女儿已经年满4岁了，未上幼儿园，小亿认为女儿还未上学前班，不能享受子女教育专项附加扣除。

到了年底12月份，小亿应邀去甲公司授课，授课内容为财务相关的知识与日常财务部运转的管理方法，甲公司代小亿扣除了个人所得税后给予小亿5000元的报酬。

案例要点解析

1、关于五险一金的个人所得税税前扣除

小亿可以扣除的三险一金为基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费和住房公积金，在五险一金中的其他两险为生育保险和工伤保险，因为这两项均为公司全额缴纳，所以个人不能在个人所得税税前扣除。对于三险，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。对于一金，根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

2、购物卡是否需要合并入当月工资缴纳个税？

需要合并入当月工资缴纳个税，根据《个人所得税法实施条例》第八条规定，税法第二条所说的各项个人所得的范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。以购物卡形式向员工发放的福利，实质上构成了工资薪金的一部分，应该由该单位按规定代扣代缴个人所得税。

3、个人出租自有住房需缴纳增值税、城建税、房产税以及个人所得税，计算个人所得税时，按照扣除税费后的净额减按10%的税率计算个人所得税。

4、住房贷款利息专项附加扣除规定发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除。本例中小亿的住房贷款利息支出非首套住房的贷款利息支出，小亿无法享受该项专项附加扣除；另外，年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按学历教育规定扣除。小亿的女儿已经年满3周岁，尽管未上幼儿园但根据规定还是可以享受子女教育专项附加扣除的。

提示：对于申报错误的专项附加扣除信息，纳税人应及时修改，如未能及时修改，应在本年年度汇算清缴（次年3月1日至6月30日）时修改。

案例个税计算

一、综合所得汇算清缴应纳税额计算

（假设小亿的专项附加扣除信息已经在申报系统中修改正确。）

公司代扣代缴：

1月：

应纳税所得额=15000-1000-1000-5000=8000元

应纳税额=8000*3%=240元

2月：

（1）假设年终奖并入综合所得计算个税

1-2月应纳税所得额=（15000-1000-1000）*2 1200 50000-5000*2=67200元

2月应纳税额=67200*10%-2520-240=3960元

（2）假设年终奖按全年一次性奖金计算个税

1-2月应纳税所得额=（15000-1000-1000）*2 1200-5000*2=17200元

工资应纳税额=17200*3%-240=276元

年终奖除以12金额为4166.67元，该年终奖适用10%那档税率。

年终奖应纳税额=50000*10%-210=4790元

2月合计应纳税额=276 4790=5066元

12月：

劳务报酬所得还原至税前收入=5000/（1-0.8*20%）=5952.38元

劳务报酬收入额=5952.38*（1-20%）=4761.90元

年终奖纳入综合所得1-12月小亿综合所得项目个税计算表

年终奖按一次性奖金1-12月小亿综合所得项目个税计算表

小亿通过可以提前测算，选择年终奖的计税方式。显然这个案例中，单独按一次性奖金计算更为省税。

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