设定受益计划义务现值是什么(属于设定受益计划中计划资产回报的有)

本讲义是：基本职工薪酬、设定受益计划、股份支付、或有负债、借款费用的串讲

一、基本职工薪酬

（一）货币性短期薪酬

（二）带薪缺勤

累积带薪缺勤：职工形成权利时按最佳估计数（或全额：能或的现金的）计提。

（三）短期利润分享计划

（四）非货币性福利

1. 将资产或外购商品发放给员工

计提的『应付职工薪酬』、『管理费用』等都是含税价。

外购发放要做进项税的转出（『应交税费-应交增值税（进项税额转出）』）

2. 将房屋无偿给员工使用

折旧或租金 计入损益或成本，同时确认『应付职工薪酬』

3. 补贴商品

规定服务期限的：差额作为『长期待摊费用』按服务年限均摊

否则发生时

（五）离职后福利 – 设定提存计划（#时间长的要折现）

预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按规定的折现

（六）辞退福利

1. 对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本

2. 预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的（#原则上要折现）

【确认因辞退福利产生的预计负债时】

借：管理费用（#按折现后的金额）

借：未确认融资费用

贷：应付职工薪酬-辞退福利（#所谓计提预计负债，未必适用『预计负债』科目）

【各期支付辞退福利款项时】

借：应付职工薪酬—辞退福利 （#支付义务的减少）

　贷：银行存款

同时：

借：财务费用

贷：未确认融资费用 （#支付义务的增加）

二、职工薪酬 - 离职后福利 - 设定受益计划

（一）设定受益计划

1. 设定受益计划义务现值（#退休时点现值）

2. 当期服务成本(#应有累积覆盖-前期应有累积覆盖；本金口径)

3. 确定设定受益计划净负债或净资产（#考题涉及的，多为已知条件）(#净负债、净资产的利息是计入当期损益金额的组成部分)

设定受益计划义务现值 - 设定受益计划资产公允价值 = K

K > 0 → 设定受益计划净负债（=K）

K < 0 → min ( |K| , 资产上限）→ 设定受益计划净资产

4. ★ 确定应当计入当期损益的金额（#）

应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本

=服务成本 ± 设定受益净负债或净资产的利息净额

其中，

【服务成本】

= 当期服务成本

过去服务成本（#非精算假设原因导致的对前期应有累积覆盖金额的调整）

结算利得或损失

5. ★ 确定应当计入『其他综合收益』的金额

1. 精算利得和损失，

即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。

2. 计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额（#即把多或少准备的资产利息扣掉，这部分利息进损益了）。

3. 资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

（二）其他长期职工福利

比对设定提存计划或设定受益计划处理。

比对设定受益计划的，按设定收益计划处理应计入『其他综合收益』的部分计入当期损益或相关资本成本（#即、简化了的处理）。

三、股份支付

（一）股份支付的主要类型（#以权益结算、以现金结算）

（二）以权益结算的股份支付：换取职工服务的

1. 以股份支付所授予的权益工具的授予日公允价值计量

2. 权益结算的股份支付不确认权益工具后续公允价值的变动

3. 【等待期资产负债表日：估计可行权数量】企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值（始终不变），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

借：管理费用等

贷：资本公积 - 其他资本公积 （#以权益结算的，属于“股”的事儿）

4. 没有等待期

借：管理费用等

贷：资本公积 - 股本溢价

（三）以权益结算的股份支付：换取其他方服务的

【计量口径的适用顺序】企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费

如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

（四）现金结算的股份支付的确认和计量原则

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值（按每期期末的公允为基准），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益

【有等待期的】

等待期

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬（#以现金结算的属于“债”的事儿）

等待期后

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬（#『应付职工薪酬』∈金融负债）

【没有等待期的】

借：管理费用（公允价值变动损益）等

　贷：应付职工薪酬

（五）限制性股票结算

1. 授予日

借：银行存款等（#职工缴纳的认股款）

贷：股本

贷：资本公积 - 股本溢价（#倒挤）

借：库存股（#发行限制性股票的数量×回购价格）（#权益之债）

贷：其他应付款 - 限制性股票回购义务（包括未满足条件而须立即回购的部分）（#金钱之债）

2. 等待期

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用（借方），同时按相同金额确认所有者权益（#『资本公积-其他资本公积』贷方）

在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量

借：管理费用等

贷：资本公积 - 其他资本公积

3. 企业在等待期内发放现金股利的会计处理

3.1 预计未来可解锁、可撤销

视同股东进行利润分配 权益之债（及金钱之债）的提前清偿

借：利润分配

贷：应付股利

借：应付股利

贷：银行存款

借：其他应收款（#金钱之债清偿）

贷：库存股（#权益之债清偿）

3.2 预计未来可解锁、不可撤销

视同股东进行利润分配

借：利润分配

贷：应付股利

借：应付股利

贷：银行存款

3.3 预计未来不可解锁、可撤销（#预计未来不可解锁意味着不承认股东身份、不涉及权益之债）

视同金钱之债的提前偿还

借：其他应付款

贷：应付股利

借：应付股利

贷：银行存款

3.4 预计未来不可解锁、不可撤销

视同开奖金

借：管理费用等

贷：应付股利

【提示】视同给职工开奖金了

借：应付股利

贷：银行存款

4. 等待期结束时的会计处理

企业在等待期结束时，要把前期"估计"调成"真实"。

可行权部分 ：承认相应职工的股东身份

借：其他应付款

贷：库存股

不可行权部分

【S1：退钱】

借：其他应付款

贷：银行存款 （#约定的赎回款，之前支付过可撤销现金股利的，要从中扣除。）

【S2：销股】

借：股本

借：资本公积 - 股本溢价

贷：库存股

四、或有事项

（一）未决诉讼或未决仲裁

（1）在前期资产负债表日，合理预计了预计负债：直接计入或冲减当期『营业外支出』

（2）在前期资产负债表日，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债（#有合理理由的没计）：在该项损失实际发生的当期，直接计入当期『营业外支出』

（3）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼：按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理（#通常属于调整事项）

（4）在前期资产负债表日，原本应当能够合理估计诉讼损失，企业所作的估计与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失）（#舞弊）：按照重大会计差错更正的方法进行处理

（二）债务担保

1. 担保诉讼未判决、或不服判决的 确认预计负债；

2. 担保败诉服从判决的 确认负债

【提示】预计负债金额无法可靠计量以及达到“可能”程度但尚未达到“极可能”程度的违约所涉及的担保责任不确认为预计负债，但需要披露。

（三）产品质量保证

【提示】注意和形成单项履约义务的重大权利时适用《收入》准则的联系与区别

适用《或有事项》准则时：

1. 在符合确认条件下，于销售成立时确认预计负债

借：销售费用

　贷：预计负债 - 产品质量保证

2. 实际发生产品质量保证费用时

借：预计负债 - 产品质量保证

　贷：银行存款等

（四）亏损合同

【提示】

1. 如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务

2. 形成现实义务的，先计提减值（#如存在标的资产的部分），余额再按规定确认『预计负债』（#尚未存在标的资产的部分）

【示例】

甲公司与乙公司于2×16年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。

该批设备在2×17年1月25日交货。至2×16年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。

预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。

则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。

不考虑相关税费。

有关账务处理如下：

（1）有标的的部分，合同为亏损合同，确认减值损失

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 800 000

（2）无标的的部分，合同为亏损合同，确认预计负债

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　贷：预计负债（10×20 000）　　　　　　　　 　200 000

在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（五）重组义务（#业务重组、而非合并或债务重组）

【提示】

1. 有计划、有公告、有实施；符合预计负债确认条件 → 确认『预计负债』

2. 【基本原则】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。

直接支出是指企业重组必须承担的并且与主体继续进行的活动无关的支出。

直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【示例】

1. 遣散费、将不再使用的厂房的租赁撤销费 属于 直接支出

2. 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂（运费等）、

特定不动产、厂场和设备的减值损失（#适用《资产减值》准则）、重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）等，不属于与重组相关的直接指出。

3. 判断时，主要基于：支出是否与继续进行的活动相关为基准，是则通常不属于与重组有关的直接指出。

【提示】注意职工薪酬对“遣散费”处理的规定。

（六）预计负债的列报

1. 资产负债表

在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。（#【预计负债】是一个单独的报表项目）

如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过『预计负债』项目进行总括（#多项预计合并）反映。

2. 利润表

在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。

这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映。

五、借款费用

【提示】因借款而发生的折价或者溢价不属于借款费用（#折价、溢价本身不是、其摊销是）

【提示】本章重点是 借款费用资本化、费用化的判别和计量

借款费用的计量

（一）【专门借款利息资本化金额的确定】

【专门借款利息资本化金额】

=（资本化期间）专门借款当期实际发生的利息费用

–（资本化期间）闲置借款利息收入或暂时性投资的投资收益

资本化期间：

借：在建工程

　　应收利息（银行存款）

　贷：应付利息

暂停资本化期间

借：财务费用

　　应收利息（银行存款）

　贷：应付利息

【专门借款利息费用化金额】

=（费用化期间）实际的利息费用

-（费用化期间）闲置借款利息收入或暂时性投资的投资收益

【经典例题】计算题

甲公司为建造一项固定资产于2×20年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6%，发行价格为10450万元，每年年末支付利息，到期还本，另支付发行债券的辅助费用为50万元，假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为5%。建造工程于2×20年1月1日开工，至年末尚未完工。该建造工程2×20年度发生的支出如下：（1）1月1日支出2400万元；（2）6月1日支出3000万元；（3）12月1日支出3000万元；（4）12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.5%。要求计算：甲公司2×20年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额。

【提示】计算此类题目的技巧是锚定于"实际获得的融资金额（=发行价格 - 融资成本等 ）"和"实际利率"、"实际回报率"。

【提示】要注意"短期投资收益率"的口径是"年"、还是"月"

答：甲公司2×20年发生的与该专门借款相关的利息应予资本化的金额

＝（10450-50）×5%

－（10450-50-2400）×0.5%×5

－（10450-50-2400-3000）×0.5%×6

－（10450-50-2400-3000-3000）×0.5%×1

＝160（万元）。

【提示】应注意上述计算的结构。

（二） 【一般借款利息资本化金额的确定】

【项目有专门借款时】企业为购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款不足，占用了一般借款资金的如下处理：

【基本原则】应当先使用"专门借款"并按照"专门借款"的相关规定处理借款费用（#这时、一般借款的费用全部费用化）；专门借款不足时，再占用"一般借款"并按一般借款的相关规定处理借款费用。

【确定步骤】

S1：先使用专门借款、并按专门借款相关规定处理借款费用（#只和所属期间挂钩、不和资本支出挂钩）。（#占款扣除专门借款后的余额进入S2）

S2：【计算资本化率】确定所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率 = 所占用一般借款利息之和 ÷ 所占用一般借款本金之和

【提示】无需考虑时间权重（时间权重在S3中考虑）

S3：确定累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权（时间权重）平均数

= Σ（i = 1 to n）（超过专门借款部分的资产支出i × 该笔资产支出在当期所占用的天数i/当期总天数）

S4：一般借款利息费用资本化金额 = S2 × S3

S5：项目资本化金额 = S1 S4

【经典例题】【基于2013年选择题真题改编】

甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款2 000万元。

甲公司该生产线建造工程占用借款包括：

（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率6%；

（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。

要求计算：20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用

答：

S1：判断资本化当期资本化期间 7月1日～12月1日共6个月

S2：计算专门借款闲置资金于资本化期间的投资回报金额 = （4000（专门借款金额）- 3000（7月1日支付的工程款））× 0.6% × 3 = 18

【提示】14年6月1日～14年6月30日的专门借款利息 → 费用化

借：应收利息

贷：财务费用

S3：计算专门借款资本化金额 = 4000 × 6% × 6/12 - 18 = 102

S4：计算占用一般借款的资本化借款费用 = [（3000 2000）- 4000 ] × 7% × 3/12= 17.5

其中，（3000 2000）是已支付款项的总额，4000是专门借款总额，差额是占用一般借款总额。

S5：S3 S4 = 102 17.5 = 119.5（万元）

（三）占用一般借款资金的"费用化金额"

占用一般借款资金的"费用化金额"

= 一般借款全部费用 - 资本化费用

（四）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

1. 非专门借款的汇兑差额全部费用化（『财务费用』）

2. 在资本化期间内，外币专门借款 本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

以上

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