企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。
关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。
下面分享的两个案例是会计实务中对以前年度损益进行调整时，极易发生错弊的典型，和小编一起看看。
案例一
2016年8月，税务部门在对某工业企业进行纳税评估时发现，该企业2015年度多提固定资产折旧80万元（为便于计算，数据已作简化处理，下同），因此要求企业作纳税调整，补交所得税20万元（该企业所得税税率25％，无其他调整事项，无可弥补亏损，未享受企业所得税优惠政策）。
当时的会计处理：
①借：所得税20（万元）
贷：应交税金——应交所得税20（万元）
②借：应交税金——应交所得税20（万元）
贷：银行存款20（万元）
③借：本年利润20（万元）
贷：所得税20（万元）
④借：利润分配--未分配利润20（万元）
贷：本年利润20（万元）
会出现的问题：
①未对多计提的固定资产折旧进行账务处理，致使时间性的差异变为永久性差异，给企业造成了损失。
②所得税不应冲减本年利润，致使2016年利润总额减少。
③上年未分配利润的调增数应等于多计提折旧80-补交的所得税额20=60万元，处理结果有误。
正确的处理：
①借：累计折旧80（万元）
贷：以前年度损益调整80（万元）
②借：以前年度损益调整20（万元）
贷：应交税金——应交所得税20（万元）
借：应交税金——应交所得税20（万元）
贷：银行存款20（万元）
③借：以前年度损益调整60（万元）
贷：利润分配--未分配利润60（万元）
案例二
2016年9月，审计部门在对某工业企业进行审计时发现，某公司误将2015年6月购入并于当月使用的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，于是要求企业自行进行账务调整。
当时的调账处理：
①借：固定资产60（万元）
贷：以前年度损益调整60（万元）
②借：以前年度损益调整60（万元）
贷：利润分配——未分配利润60（万元）
会出现的问题：
①该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润”，避开了纳税环节。
②将办公设备从“管理费用”转入“固定资产”,但该办公设备购入且已使用可以按规定提取折旧,计入2015年管理费用，调账分录中未体现。
如该办公设备预计净残值5%，折旧年限5年，按平均年限法计提折旧，2015年应调增管理费用5.7万元。
正确的处理：
①借：固定资产60（万元）
贷：以前年度损益调整60（万元）
②借：以前年度损益调整5.7（万元）
贷：累计折旧5.7（万元）
③借：以前年度损益调整13.575（万元）
贷：应交税金——应交所得税13.575（万元）（企业所得税计算条件同案例一）
借：应交税金——应交所得税13.575（万元）
贷：银行存款13.575（万元）
③借：以前年度损益调整40.725（万元）
贷：利润分配--未分配利润40.725（万元）
以上两个案例的性质相同，处理结果却大不一样。案例一只注重纳税调整，未作损益调整。案例二正好相反，只注重损益调整，未作纳税调整。
温馨提示：
处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况，对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害。
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