培训费按哪个税目缴增值税(培训机构缴纳的学费是否缴纳增值税)

软件企业销售同时征收的软件技术服务费如何征收增值税呢，这个问题在半月前困恼了我和多数的税审群友，今天将和大家再次探讨。

一、政策规定

1、 财税（2005）165号

财税（2005）165号规定，纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

笔者注：交付后的技术服务费等不征收增值税，是因当时尚未营改增，属于营业税范畴。

因此销售软件产品随同销售一并收取的软件技术服务费应按软件产品16%的税率缴纳增值税。此处提醒大家注意，随同收取，说明企业销售的主要产品是软件而非服务。

2、财税（2016）36号

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

因此以软件技术服务为主业的企业销售软件同时收取的软件技术服务费应按服务业6%的税率缴纳增值税。

二、实务如何界定

财税（2005）165号和财税（2016）36号两个都是规定混合销售，但是软件销售的同时收取的技术服务费征税规定却完全如何，真的是如此吗？我们先看看营改增前的混合销售规定。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（1993）财法字第38号第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

从该规定可以看出其混合销售行为的界定与财税（2016）36号文中《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条关于混合销售的界定其实一致，只不过因营改增前服务业无需缴纳增值税，缴纳营业税而已。

因此对于销售软件产品同时收取的软件技术服务费应按6%还是16%缴纳增值税，应区分企业的主营业务，主营业务为销售软件产品则同时收取的软件技术服务费应按16%的税率缴纳增值税，而主营业务为技术服务则销售软件产品同时收取的软件技术服务费应按6%的税率缴纳增值税。