企业清算长期待摊费用计税基础(企业清算时长期待摊费用如何处理)

知识点：资产的税务处理

固定资产的税务处理

固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。

(一)固定资产的计税基础——6种情况

(二)固定资产折旧的范围

下列固定资产不得计算折旧扣除——7项

(三)固定资产折旧的计提方法

1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限

(四)固定资产折旧的计提年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

(1)房屋、建筑物，为20年;

(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

(5)电子设备，为3年。

生物资产的税务处理

(一)生物资产的分类

生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。

(二)生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

1.林木类生产性生物资产，为10年;

2.畜类生产性生物资产，为3年。

无形资产的税务处理

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产的摊销

直线法计算;摊销年限不得低于10年;投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销;外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。

3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

存货的税务处理

存货的成本计算方法——不能使用后进先出。

【例题•单选题】以下关于存货的税务处理正确的是。

A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本

B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本

C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本

D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种

【答案】C

投资资产的税务处理

(一)投资资产的成本

1.通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款

2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值 支付的相关税费

(二)投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

投资企业撤回或减少投资的税务处理

自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

归纳：投资企业撤回或减少投资的涉税核心规则

区分投资持有收益与投资转让收益;

被投资企业不能转嫁亏损;投资企业不能用权益法核算投资盈亏。

税法规定与会计规定差异的处理

1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。

2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

3.清算所得

企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。