自2019年4月1日起，“财政部税务总局海关总署公告2019年第39号”规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

一、抵扣范围：限于“国内旅客运输”

（一）货物运输原本即在抵扣范围之内，故“2019年第39号公告”并未涉及。

（二）“国际旅客运输”仍然不得抵扣。那么，国际旅客运输包括哪些呢？

国际旅客运输服务，是指：

1.在境内载运旅客出境。

注1：境内公司，员工在国内购票，出差到境外（含港澳台），不属于国内旅客运输服务，而属于国际旅客运输服务。

2.在境外载运旅客入境。

3.在境外载运旅客。

也就是说，出发地、到达地皆为境内，才属于可以抵扣范围。

注2：开具人力资源服务*劳务费*代驾的电子普通发票，是否可以抵扣，滴滴出行开票的电子普通发票，是否可以抵扣？

厦门市税务局答复（2019-05-10）：如果贵公司收到的增值税电子普通发票票面的税率是9%或3%征收率的，即可抵扣。

二、抵扣对象：因生产经营管理活动而发生

打个比方：张三因为销售业务而出差，可以抵扣；李四春节放假回家，这不在抵扣范围了。总之，简易计税项目、免税项目、集体福利、个人消费等属于法定不得抵扣项目，自然不得抵扣。

三、抵扣凭证：

（一）增值税专用发票（注3：增值税电子专用发票已经开始试点，估计很快即会推开）

1、抵扣税额：发票上注明的税额

2、发票抬头：公司

3、抵扣程序：先认证（确认）、后抵扣

（二）增值税电子普通发票（注4：纸质增值税普通发票不属于抵扣凭证）

1、抵扣税额：发票上注明的税额

2、发票抬头：公司

3、抵扣程序：直接申报抵扣

注5：通行费增值税电子普通发票需要先认证（确认）、后抵扣。

注6：若服务提供方符合增值税情形，则票面税率显示“免税”，税额显示“***”，因此，这种增值税专用发票和增值税电子普通发票无法进行抵扣（这两类凭证的抵扣金额乃是“发票上注明的税额”）。

（三）其他凭证

1、抵扣税额

（1）注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单

航空旅客运输进项税额=（票价 燃油附加费）÷（1 9%）×9%

注7：计算基数仅限于票价、燃油附加费，其他比如机场建设费、保险费等，不在本项目抵扣范围之内。

（2）注明旅客身份信息的铁路车票

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1 9%）×9%

（3）注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1 3%）×3%

注8：若服务提供方虽然免征增值税，但其注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、注明旅客身份信息的铁路车票、注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，可以用于服务购买方依法计算抵扣进项税额。

2、发票抬头

（1）与本单位签订了劳动合同的员工

（2）本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工

3、抵扣程序：直接申报抵扣

注9：纳税人需要将抵扣进项税额的专用发票外其他发票的复印件单独装订备查。

四、抵扣期限

按照“国家税务总局公告2019年第45号”相关规定，增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。（注10：至于国内旅客运输服务增值税电子普通发票、其他凭证，原本就没有抵扣期限。）

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