根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
首先我们先进行一些优惠政策分析：
一、目前最新政策的小型微利标准与往年相比有所提高，因此享受的优惠企业范围有所增加。
最新小微标准条件:
1. 行业：从事非国家限制和禁止的行业（无变化）
2. 从业人数：从工业企业不超过100人、其他企业不超过80人--->统一为不超过300人
3. 应纳税所得额：从年度不超过100万--->年度不超过300万
4. 资产总额：从工业企业不超过3000万、其他企业不超过1000万--->不超过5000万
优惠政策：
1. 年应纳税所得额:不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得额。
l 假设A企业应纳税所得额刚为100万元时：100万元*25%*20%=5万元
2. 年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得额。
l 假设B企业应纳税所得额为200万元时：100×25%×20% （200-100×50%×20%=15万，实际是将200万元按照标准不超过100万元拆分成了两个模块分别计算所得税。
二、对企业所得税预缴申报表进行了修订。
2020年6月30日，国家税务总局发布2020年第12号公告 ( 关于修订《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》等报表的公告 )及解读（ 关于《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）〉等报表的公告》的解读 ） ,对企业所得税预缴申报表进行了修订：
主要是增加了符合条件的小型微利企业可以延缓缴纳所得税额的选项。若纳税人有特殊原因选择不享受延缓缴纳所得税政策的，可选择“否”，并说明理由。
同时，填报所得税预缴申报表时资产总额（万元）季末会自动从已申报财务报表中取数，人工只需填写季末从业人数。自动生成的各项数据结果符合小微企业标准，“小型微利企业”会自动勾选，无须再手工操作。同时主表申报填完成后，A201030 减免所得税优惠明细表也会自动出现符合条件的小型微利企业减免企业所得税。
预缴申报和年度申报相比稍显简单，属于年度申报的缩减版。本文重点关注企业所得税年度申报填写。
目前最新年所得税汇算清缴纳税申报流程大致如下：
1填报基础信息表
2填报报表单（根据企业实际情况勾选需要申报的各类表单）
3填报申报表附表（收入、成本，期间费用、各类纳税调整明细表）
4填报主表（年度纳税申报表）
5填报企业所得税弥补亏损明细表
6填报减免所得税优惠明细表（若企业符合优惠条件，例如小微企业减免）
7政策风险提示扫描（系统会帮你识别是否存在各类填报错误和逻辑关系不匹配）
8全申报
9扣款
（一）填写基础信息表时，若企业各项条件符合小型微利企业标准（详见上文），可勾选小型微利企业选项（月或季度预缴申报时该项会按照企业条件系统自动勾选）。再进行后续申报事项时，企业收入、成本支出以及期间费用明细表可略过不填，具体数据在主表年度纳税申报表（A类）进行直接填写。若非小微企业，则与此相反，上述三表均需如实填写，数据最后会自动汇总至主表。
同时若为小微企业，在企业基础信息表最下面一栏中，也无须填写主要股东及分红情况，可略过不填。若不符合，那该栏为必填项。
（二）企业所得税纳税申报表填报表单：由于企业之间类型不同，实际情况不同，所以税务局将所得税填报分门别类设定了诸多表格，让各企业按照实际情况进行勾选填报。大致来说，主要分主表A100000，收入、成本、期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）三大类表。
纳税调整项目主表及各明细表（涉及调增、调减各项事宜），所得税弥补明细表
各类所得税优惠、减免明细表
以及其他情况（境外、分支机构）
（三）填报申报表附表：
1．先简单说一下非小微企业的填报，对于企业收入、成本支出的申报照实填写即可，期间费用明细表稍显复杂，需将实际发生的费用按照所属费用类别（销售、管理、财务）以及25类项目（职工薪酬、劳务费、业务招待费、办公费、研究费用、资产折旧摊销费等）进行分类填写，所以我们实际财务工作时，费用支出这块会计处理精准清晰，那具体申报时会省心很多。参照上文，小微企业该三大表无须填写，直接在主表进行填写即可。
2．完成以上基础信息表和收入成本期间费用三大表填报后，接下来会进入各类纳税调整明细表申报，此时我们就会碰到实际财务工作中因税法和会计之间处理差异产生的税务调整的各类事项，以下为实务申报重点事项大致举例说明：
（1）职工薪酬申报：
①职工福利支出扣除标准为工资薪金支出的14%，超标部分产生纳税调整金额，不可税前扣除。
②工会经费支出支出扣除标准为工资薪金支出的2%，超标部分产生纳税调整金额，不可税前扣除。
③职工教育经费支出扣除标准为工资薪金支出的8%，超标部分产生可结转以后年度抵扣。
*其中第6行-按税收规定全额扣除的职工培训费用特指：集成电路设计企业和软件生产企业的职工培训费支出、航空企业的实际发生的职工培训费支出核力发电企业实际发生的核电厂操纵员发生的培养费用。
（2）广告宣传费：
税前扣除标准为本年计税基数的15%，超标部分可结转以后年度抵扣。
（3）固定资产折旧：
（1）目前会计准则规定固定资产折旧方法分为几类，但税法口径认可的资产折旧方法只有年限折旧法（也称直线摊销法），且对于各项资产折旧均有最低年限规定，同时税法并不认可计提减值准备。由于以上三类：折旧方法、折旧年限以及减值准备计提产生的差异，需做纳税调整处理。
*关于目前固定资产优惠政策：所有行业单位的单位价格不超过5000元的固定资产可一次性全额扣除，同时加速折旧优惠范围已扩大至全部制造业领域，关于该优惠细则请查看相关介绍。
（4）无形资产摊销：
与固定资产折旧类似，也因摊销方法、摊销年限以及减值准备计提产生的差异，需要做纳税调整处理。
（5）业务招待费支出：
按照发生额的60%和当年销售（营业）收入的5‰两者之间取小数原则税前扣除。超标部分产生纳税调整金额，不可税前扣除。
（6）研发费用加计扣除：
未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。具体申报时按照实际情况填写。
（7）罚金、罚款等支出：
罚金、罚款和被没收财物的损失和税收滞纳金、加收利息均不得税前扣除，皆为永久性差异，产生纳税调整金额。
（四）当我们完成填报各类调整明细表并汇总完成A105000纳税调整项目明细表填报后，并可进行A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）。对于主表的填报，如实填写即可。若企业为小微企业，则因之前跳过三大表填报，那此时主表的收入成本期间费用的数据需要单独填写。
（五）完成年度纳税申报表填写后，接着便是企业所得税亏损明细表。
企业当年发生的亏损可以用未来5年内实现的税前会计利润弥补。
（六）填报减免所得税优惠明细表（若企业符合优惠条件，例如小微企业减免）
（七）政策风险提示扫描，全申报前必须完成该项，若没有太大问题，便可进行稍后的全申报。若提示有问题，请自行检查是否填报错误。
（八）全申报及扣款
作者介绍：
李建泽
Email: jzli@zhcpa.cn
中汇 Consulting & Finance Outsourcing Project Member
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