广告费超过扣除标准实务(广告费超过扣除标准的那部分怎么调整?)

原创 安世强 安博士讲财税 2021-12-31 06:00

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在企业所得税汇算清缴时，需要对一些有扣除限额要求的费用进行纳税调整。其中最普遍的当属招待费，而招待费在销售费用和管理费用中都会涉及。

请问：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，“销售收入”是否包括视同销售（营业）的收入额？

对于招待费扣除限额的两个限制条件，较小金额的可以在所得税前扣除，实际发生额与可扣除额之间的差额需要所得税前纳税调增。实际发生额的60%一般都没有疑问，当然，实务中，笔者曾接触到有企业财务将可以扣除的金额填为：实际金额*60%*60%，这种错误着实让企业花冤枉钱，实属不该。

但，对于收入的千分之五，或15%这样的限额，收入如何认定，实务中不少人有疑问，实际本问题有明确的政策依据。

根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干税务处理问题通知如下：

关于销售（营业）收入基数的确定问题：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

其中，文中所指《实施条例》第二十五条如下：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

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