财税2016年36号文件劳务派遣(2016年财税36号文件劳务派遣)

一、财政和税收规定(2016年)47 财税47号文件"(2016)明确规定劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为满足各类灵活用人单位的需要，将工作人员调派到用人单位，接受用人单位的管理，为劳务工作。 提供劳务派遣服务的一般纳税人，可以按照财政部国家税务总局关于综合推广营业税征收增值税(财政和税收(2016)36)的通知的有关规定，按照一般税收办法计算和缴纳增值税，也可以按销售所得的价格和非价格费用，按差额纳税，取得全部价格和额外价格费用，扣除劳务派遣职工的工资和福利，处理社会保险、住房公积金后的余额作为销售额，并按5%的税率按简单的税种缴纳增值税。

一般纳税人按一般应税方式计算和缴纳增值税，其计算公式如下： 应缴增值税=所取得的总价及价外成本x税率(6%)/(1≤6%)--本期可扣减的入息税 一般纳税人根据5%的税率，按简单的纳税方式选择差别税，其计算公式如下： 增值税=(由合同工支付给劳务派遣人员的工资、福利、社会保险和住房公积金)×税率(5%)/(1≤5%) 提供劳务派遣服务的小规模纳税人，可以按照财政部国家税务总局关于将营业税试点征收增值税(财政税(2016)36)的有关规定，将所得的全部价格和附加费作为销售额，按照简单的税收办法按3%的税率缴纳增值税。你也可以选择按差额纳税，包括所有的价格和额外的费用，扣除劳工单位付给劳务派遣人员的工资和福利，以及将社会保险和住房公积金处理后的余额作为销售额，按照5%的税率按简单的税收方法缴纳增值税。

小规模纳税人按3%的税率纳税，以所得总价和价外费为销售额，按照简单的税收方法计算和缴纳增值税。

计算公式如下： 增值税=总价及价外费x收费(3%)/(1≤3%) 小规模纳税人按5%的税率选择差额纳税，按简单的纳税方式缴纳增值税，其计算公式如下： 应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后)×征收率(5%)/(1 5%) 按照财税〔2016〕47号文件规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票;可对计税销售额部分开具增值税专用发票或普通发票。没有选择差额纳税的纳税人，可对全部计税销售额开具增值税专用发票或普通发票。

二、差额缴税的会计处理 根据财政部的印发《增值税会计处理规定》的通知(财会〔2016〕22号)规定：按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记"主营业务成本"、 "存货"、"工程施工"等科目，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记"应交税费——应交增值税(销项税额抵减)"或"应交税费——简易计税"科目(小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税"科目)，贷记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工"等科目。 劳务派遣公司发生有关成本费用时，借记 "主营业务成本"等科目，贷记"应付账款"、"应付职工薪酬"、"银行存款"等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记"应交税费——应交增值税(销项税额抵减)" 或"应交税费——简易计税"科目(小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税"科目)，贷记"主营业务成本"科目。 〔案例〕一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元，征收率5%。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 应缴纳增值税=(1000000-800000)×5%/(1 5%)=9523.81元 金额=1000000-9523.81=990476.19元

(1)取得并确认收入时 借：银行存款 100,000.00 贷：主营业务收入 952,380.95 应交税费——简易计税47,619.05

(2)计提劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时 借：主营业务成本800000 贷：应付职工薪酬800000 远见财税李志远：参考了大部分劳务公司的做法(服务行业有这个惯例，除了管理人员的工资计入"管理费用"科目外，其他服务人员的工资都可以计入"主营业务成本"科目)，直接计入了"主营业务成本"科目。笔者认为，企业也可以设置"劳务成本"科目先归集有关人工费成本，月末再结转计入"主营业务成本"科目。

(3)根据发放工资等情况，计算抵扣税额 800000×5%/(1 5%)=38095.24 借：应交税费——简易计税38,095.24 贷：主营业务成本 38,095.24 。3笔业务也可以合并做账如下： 借：主营业务成本 761904.76 应交税费——简易计税38,095.24 贷：应付职工薪酬 800000

(4)缴纳增值税时 借：应交税费——简易计税9523.81 贷：银行存款 9523.81 劳务派遣公司与用工单位签订劳务派遣合同、支付工资的银行流水、劳务派遣公司的花名册、用工单位的花名册、劳务派遣公司和用工单位的工资核算明细账，以及劳务派遣公司为劳动者缴纳社会保险的缴费凭证，都是重要的会计和税务凭证。