公司整主管体变更时，自然人、合伙企业股东已经按照税务主管机关要求缴纳了个人所得税。
经追溯调整后，公司整体变更方案为以国芯有限截至 2018 年 12 月 31 日经
审计净资产 39,368.73 万元为基数，折合成股份公司 18,000.00 万股股本，净资产
扣除股本后余额 21,368.73 万元计入股份公司的资本公积。相应的会计处理如下：
项目 金额（万元）
借：机关实收资本 17,729.75
资本公积 23,895.06
未分配利润 -2,256.07
贷：股本 18,000.00
资本公积 21,368.73
一、股份制改造的相关法律规定
《公司法》第95条规定，有限责任公司经批准依法变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。
《关于首发企业整体变更设立股份有限公司时存在未弥补亏损事项的监管要求》（2019年1月11日）明确，就部分申请首次公开发企业所属行股票的非试点创新企业(以下简称发行人)，在有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司时存在未弥补亏损，或者整体变更时不存在未弥补亏损，但因会计差错更正追溯调整报表而致使整体变更时存在所属未弥补亏损的情况。存在上述情形的发行人应当自完成整体变更的工商登记后运行满36个月，才能申报首发申请。主管所以，若公司在股份制改造前存在未分配利润为负的情况，则应该通过正常运营，将亏损弥补完毕或者办理减资弥补亏损，随后再进行股份制改造，否则公司可能会面临整体变更完成后运行满36个月才能申企业报的情况。
二、相关税务处理
1、所得税
《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号》，本通知所称企业重组，是指企业在日股东常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企机关业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
重组前的未弥企业主补亏损，由重组后的公司承继。
2、哪个印花税
《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知 财税[2003]183号》，实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业(重新税务办理法人登记的)，其新启税务用的资金账簿记是载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡哪个原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。
国芯科技在股份制改造过程中，资金账簿金额没有增加（股本加资本公积），无需缴纳印花税。
3、个人所得税
《财政部 国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知 财税[2013]股东73号》，企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。对示范区中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，经主管税务机关审核，企业主可分期缴纳，但最长不得超过5年。
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