全资子公司逆流交易合并抵消分录(合并报表逆流交易少数股东损益)

文章的对象：不管是考试还是工作的朋友这篇文章都适用。

文章的内容：顺逆流交易下如需编制合并报合并表时涉及的会计分录理解。

文章的目的：理解会计处理的逻辑，不再纠结疑惑。

首先直分录接上书中的会计分录

A公司持有B公司10%的股权，能产生重大影响，B公司净利润1000万

其中：

顺流交易A→B，A把100万的货物卖给B公司500万

逆流交易B→A，B把价值200万的货物卖给A公司300万。

说一下我自己的问题，单体上需要把内部交易给抵消，既然是规定那也不是很难理解，

但是合并上的会计分录我就不太理解了，

其中黄色部分是我可以理解的，红色部分是我有疑问的？？

下面的文章就展开相应的内容

概括全资总结

在内部交易的抵消中我们必做的一个分录。

借：营业收入

贷：营业成本

存货

这个就是我们的基础分录，也是我们的目标分录。

因为目标分录的要素在投资方不存在所以要换成长投或投资收益这两个科目中的一个。

顺流交易A公司下有收入成本，没有存货，所以把存货换成长投。

逆流交易A公司下没有收入成本，有存货，所以把收入成本换成投资收益。

另外单体上抵消有一个内部交易的抵消分录

借：投资收益

贷：长投

这个分录站在合并角度可以说不对，所以我们要把这个分录的基础上调整形成我们的目标分录。

顺流交易

顺流交易是投资方（以下均用A代表投资方）把货物卖给被投资方（以下均用B代表被投资方），这样的结果在会计上反应就是。

A有收入500、成本股东100，B有存货500。

如果是母子公司之间的抵消我们直接

借：营业收入500

贷：营业成本 100

存货 400

但是因为是投资方与被投资方，不是母子公司关系，所以不能完全用这子公司样做。

只能按照10%的比例去抵消。

分录如下

借：营业收入50交易（500*10%=50）

贷：营业成本 10

存货 损益40

为什么抵消10%？？

首先明白什么是被投资方，是投损益资它10%的股权。既然抵消这样那么这个被投资方就可以看作是10%的子公司。不是一个完逆流整的子公司。也就是自己与10%的自己进行交易，肯定是内部交易，按照10%的抵消合情合理。

2）做完上面的分录还没有完，还得继续，因为被投资方是不纳入合并的，所以没有被投资方的存货可以被抵消。所以存货这个科目必须置换成其他科目才行。置换成什么科目置换成长投，长投反应被投资范围的净资产。

那么分录分录转换成

借：营业收入50

贷：营业成本 10

长投 40

这就是我们的目标分录。

3）这样就结束了吗？还没有，因为单体上已经把这个长投给减少了，就是单体上的分录

借：投资收益 40

贷：长投 40

单体上已经做了，所以我子公司们的目标分股东录就要换换样子，不能再减少长投了，我们要把单体的分录调整成目标分录，也就是一个会计差错的分录进行更正的形式。

所以就是

借：营业收入50

贷：营业成本 10

投资收益 40

4）做完了上面的分录，从合并角度来看投资收益是可以确认的，但是长投不能够确认。

顺流交易下影响的是A公司的收入成本利润，不会影响B公司的收入成本利润，所以不应该影响A公司的投资收益。

为什么不能确认长投分录呢，因为你收到银行存款，相当于卖了长投，把长投给减少了。

5）为什么要做一个这样一个分录

借：投资收益

贷：长投

这是在单体上做的内部交易未实现利润的抵消，按说内部交易是在合并层面做，可是有的公司只有参股没有控股，如果只等到编制合并报表的时候才抵消内部交易，那就只能等到海枯石烂了，至少这个企业是见不到抵消了。所以这种情况下先在单体上做内部交易抵消，如果编制合并报表再在合并层面看。

逆流交易

逆流交易是B把货物卖给A，这样的结果在会计上反合并应就是。

B有收入300、成本200，A有存货300。

我们要知道这种形式的合并是被投资方不纳入合并，所以合并报表上只有投资方的要素，投资方只有存货，没有收入成本要素，所以基本分录

借：收入 30

贷：成本20

存货 10

既然没有收入成本这一个利润表的要素，那么我们就用投资收益这个要素，A有投资收益这个要素，这个要素还是因为B产生的呢。

所以分录变成

借：投资收益10

贷：存货 10

于是这个分录就是我们的目标分录

但是因为个别报表逆流上有

借：投资收益 10

贷：长投 10

所以我们要把这个分录调整一下，调整成目标分录，那么就出现

借：长投 10

贷：存货10

从合并角度来看，确认了长投，不确认投资收益

为什么这样？

因为逆流交易下B公司的利润里面有一部分是卖给A公司的存货形成的，所少数以这是内部交易全资要抵消不能确认。

总结来说，我们确认不确认投资收益就要看B公司的利润里面有没有受到与A公司业务的影响。如果影响了，就要冲减，如果不影响就可以确认。

为什么可以确认长投呢？因为你支付了银行存款，相当于买了长投。

单行合并理论

我之前不理解这个单行合并理论是什么？

简单来说就是合并的时候B公司的资产负债表利润表数字是不显示在合并底稿上的，只通过长投和投资收益显示。

如果B是子公司那么就列示到合并底稿上，

如果B不是子公报表司，那么即使有数字也不会列示在合并底稿中。报表

简单来说

正常的合并是两个公司两列数字

单行的合并是两个公司只有一列数字。

有什么抵消什么

简单来说就是A公司有什么合并上就出现什么，否则只能用替代科目。

顺流交易时A公司有收入成本，那么合并上就出现了收少数入成本这两个科目。

逆流交易时A公司有存货，那么合并上就出交易现存货。

所以对基本分录的处理就是有的就写，没有的就替代。

替代的科目只有两个，一个是长投，一个是投资收益。