新政：其他企业研发费用加计扣除比例提高到 100%相关问答

近期，三个部门联合发布新政：就是财政部税务总局科技部公告2022年第28号，其中的第二条，是对其他企业研发费用加计扣除的税收优惠，具体如下：

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

对于该政策的理解，笔者归纳整理了以下几个问答：

1、“其他企业”主要包括哪些纳税人？

答：由于在此前的税收政策中，对制造业企业和科技型中小企业的研发费加计扣除比例已经提高至100%，因此，此次新政中，并不包括上述两类企业；

同时，对于六大行业来说，其本身也不得享受研发费加计扣除政策：即烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

因此，除六大行业及制造业和科技型中小企业以外，所有的企业均在本次税收优惠的范围内。

2、享受2022年四季度研发费用100%加计扣除时，如何计算？

答：企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受第四季度研发费用加计扣除优惠时，可自行选择按以下两种方式之一：
方式一：按实际发生数计算，也就是第四季度实际发生的研发费用；
方式二：按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。也就是意味着，如果企业是2022年1月1日以前成立的，则享受新政策后，研发费加计扣除会比原来多25%×1/4÷75%=8.3%。

举例：某企业是信息技术公司，成立于2021年12月，2022年共发生研发费用400万元，如选择方式二计算第四季度研发费用，则第四季度可加计扣除的研发费用是400×1/4×100%=100万元，而前三个季度的研发费加计扣除是400×3/4×75%=225万，全年累计研发费加计扣除金额是325万；原政策的加计扣除金额是400×75%=300万。

因此，我们能看出，两种方式的选择给予了企业更大的筹划空间，如果第四季度研发费支出较少，可选择方式二；如果第四季度实际发生的研发费占全年研发费超过了1/4，则选择方式一更有利于企业。

3、我公司在前三季度发生了研发费用，是在季度申报时享受还是汇算清缴时享受？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费 用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022 年10 号）， 企业可以自主选择 10 月份预缴申报第三季度（按季预缴） 或 9 月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；如果10 月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理2022年度企业所得 税汇算清缴时一并享受。

具体的填报方式：

企业选择预缴方式享受的，在预缴申报时，在《中华人民共和国企业所 得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）》（A200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除（7.1 7.2 …）”中选择对应的减免代码，然后在“本年累计金额”中填写研发费用加计扣除的金额即可。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度 纳税申报表（A 类，2017 版）》之《免税、减计收入及加计 扣除优惠明细表》（A107010）和《研发费用加计扣除优惠 明细表》（A107012）的相关行次。

4、我公司仅在第四季度发生了研发费用，该如何申报享受？

答：对于企业 2022 年第四季度发生的研发费用，可在办理 2022 年度企业所得税汇算清缴时享受。

5、我公司第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照 100%比例加计扣除吗？ 答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用 100%比例加计扣除的政策。

具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的 80%计入委托方研发费用；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的 80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按 100% 比例计算加计扣除。

提示：委托境内进行研发活动由受托方到科技部门进行登记，委托境外进行研发活动由委托方到科技部门进行登记。