2018年财税36号文件(财税〔2016〕36号印发)

针对营改增后的混合销售行为如何缴纳增值税，总局分别下了三个相关的文件来阐述，你读懂了吗？

财税2016年36号文财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

国家税务总局公告2017年第11号《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

国家税务总局公告2018年第42号《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》第六条对销售自产或外购设备并提供安装服务均做出了相应的规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。同时，一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

结论：纳税人除销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率外，其他混合销售行为按财税2016年36号文第四十条规定：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。