合同资产发生减值时应贷记什么(合同资产发生减值的应按减记的金额计入什么科目)

合同资产属于新收入准则实施后一个新的资产负债表中资产类科目，合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。

简单理解，从收取款项的确定性来讲，合同资产要弱于应收账款。仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，即应收账款只承担信用风险，而合同资产除了信用风险外，还要承担其他的风险，比如履约风险等。

例1 ：A公司向B公司销售一批货款，金额为100万，其中5%将在1年质保期限到期后支付。根据以往的经验，几乎所有的客户的质保金都能在质保到期后支付。不考虑增值税，则A公司的会计分录为：

借记：应收账款 95

借记：合同资产 5

贷记：主营业务收入 100

在1年质保到期后，

借记：应收账款 95

贷记：合同资产 5

合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失“科目，贷记合同资产；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。