母公司2018年向子公司销售商品20,000元，销售成本16,000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司2018年年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18,400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1,600元。

2019年子公司又从母公司购进存货30,000元，母公司销售该商品的销售成本为24,000元。子公司2018年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26,000元；2019年从母公司购进的存货本期销售40%，销售价格为15,000元，另外60%形成期末存货。2019年年末该内部购进存货的可变现净值为16,000元，2019年年末计提存货跌价准备2,000元。

母子公司的企业所得税税率均为25%（即需要考虑递延所得税影响），不考虑其他税费影响。

要求：根据上述材料分别编制母子公司2018年、2019年的个别报表会计分录及合并抵销分录。

2018年：

母公司-个别报表会计分录：

1、借：应收账款-子公司 20000元

贷：营业收入 20000元

2、借：营业成本 16000元

贷：存货 16000元

3、借：所得税费用 1000元 （20000-16000）*25%

贷：应交所得税 1000元

子公司-个别报表会计分录：

1、借：存货 20000元

贷：应付账款-母公司 20000元

2、借：资产减值损失 1600元

贷：存货-跌价准备 1600元

同时：

借：递延所得税资产 400元 （1600元*25%）

贷：所得税费用 400元

母子公司-合并抵销分录：

1、 未实现内部销售损益抵销：

借：营业收入 20000元

贷：营业成本 16000元

贷：存货 4000元

2、 确认未实现内部销售损益对应的递延所得税：

合并层面该商品期末的账面价值=16000元，计税基础=20000元，账面价值<计税基础，形成可抵扣暂时性差异4000元。

借：递延所得税资产 1000元 （4000元*25%）

贷：所得税费用 1000元

3、 合并层面该商品期末的账面价值=16000元，可变现净值=18400元，合并层面未发生减

值，因此需要冲回个别报表计提的存货跌价准备。

借：存货-跌价准备 1600元

贷：资产减值损失 1600元

4、 同时，冲回个别报表计提的存货跌价准备所对应的递延所得税：

借：所得税费用 400元 （1600元*25%）

贷：递延所得税资产 400元

5、 内部债权债务抵销：

借：应付账款-母公司 20000元

贷：应收账款-子公司 20000元

2019年：

母公司-个别报表会计分录：

1、借：应收账款-子公司 30000元

贷：营业收入 30000元

2、借：营业成本 24000元

贷：存货 24000元

3、借：所得税费用 1500元 （30000-24000）*25%

贷：应交所得税 1500元

子公司-个别报表会计分录：

1、 确认2018年购进商品的销售收入及结转销售成本：

借：应收账款 26000元

贷：营业收入 26000元

同时：

借：营业成本 20000元

贷：存货 20000元

计提应交所得税：

借：所得税费用 1500元 （26000-20000）*25%

贷：应交所得税 1500元

2、2018年购进的该商品在2018年子公司个别报表已计提存货跌价准备1600元，当该商品销售之后需要结转已计提存货跌价准备及转回对应的递延所得税：

借：存货-跌价准备 1600元

贷：营业成本 1600元

同时：

借：所得税费用 400元

贷：递延所得税资产 400元

3、 确认2019年购进商品：

借：存货 30000元

贷：应付账款-母公司 30000元

4、 确认2019年购进商品的销售收入及结转销售成本：

借：应收账款 15000元

贷：营业收入 15000元

同时：

借：营业成本 12000元 （存货30000元*销售进度40%）

贷：存货 12000元

计提应交所得税：

借：所得税费用 750元 （15000-12000）*25%

贷：应交所得税 750元

5、 计提存货跌价准备：

借：资产减值损失 2000元

贷：存货-跌价准备 2000元

同时：

借：递延所得税资产 500元（2000元*25%）

贷：所得税费用 500元

母子公司-合并抵销分录：

1、抵销上年末未实现内部销售损益对期初未分配利润的影响：

借：未分配利润-年初 4000元

贷：存货 4000元

同时：

借：递延所得税资产 1000元（4000元*25%）

贷：未分配利润-年初 1000元

2018年未实现内部销售损益在2019年全部对外销售予以实现，需要予以抵消，同时转回对应的递延所得税：

借：存货 4000元

贷：营业成本 4000元

同时：

借：所得税费用 1000元

贷：递延所得税资产 1000元

2、 抵销上年末合并层面应抵销的存货跌价准备对期初未分配利润的影响：

借：存货-跌价准备 1600元

贷：未分配利润-年初 1600元

同时：

借：未分配利润-年初 400元（1600元*25%）

贷：递延所得税资产 400元

2018年未实现内部销售损益在2019年全部对外销售予以实现，需要调整个别报表结转的存货跌价准备及对应的递延所得税：

借：营业成本 1600元

贷：存货-跌价准备 1600元

同时：

借：递延所得税资产 400元

贷：所得税费用 400元

3、 抵销本期内部销售收入（全销售假设）：

借：营业收入 30000元

贷：营业成本 30000元

4、 抵销年末存货中包含的未实现内部销售损益，同时，调整该部分未实现内部销售损益的

递延所得税影响：

借：营业成本 3600元 （30000-24000）*60%

贷：存货 3600元

同时：

借：递延所得税资产 900元

贷：所得税费用 900元

5、 冲回子公司个别报表2019年期末计提的存货跌价准备，及对应的递延所得税：

借：存货-跌价准备 2000元

贷：资产减值损失 2000元

同时：

借：所得税费用 500元

贷：递延所得税资产 500元

6、 内部债权债务抵销：

借：应付账款-母公司 30000元

贷：应收账款-子公司 30000元

或者：

2019年

母子公司-合并抵销分录：

1、抵销上年末未实现内部销售损益对期初未分配利润的影响：

借：未分配利润-年初 4000元

贷：营业成本 4000元

同时：

借：递延所得税资产 1000元 （4000元*25%）

贷：未分配利润-年初 1000元

2、 抵销上年末合并层面应抵销的存货跌价准备对期初未分配利润的影响：

借：营业成本 1600元

贷：未分配利润-年初 1600元

同时：

借：未分配利润-年初 400元（1600元*25%）

贷：递延所得税资产 400元

3、 抵销本期内部销售收入（全销售假设）：

借：营业收入 30000元

贷：营业成本 30000元

4、 抵销年末存货中包含的未实现内部销售损益，同时，调整该部分未实现内部销售损益的

递延所得税影响：

借：营业成本 3600元 （30000-24000）*60%

贷：存货 3600元

同时：上年末存货中包含的未实现内部销售损益为4000元，本年末存货中包含的未实现内部销售损益为3600元，存货中包含的未实现内部销售损益本期减少400元，因此需要转回的递延所得税金额为：

借：所得税费用 100元 （4000-3600）*25%

贷：递延所得税资产 100元

5、 冲回子公司个别报表2019年期末计提的存货跌价准备，及对应的递延所得税：

借：存货-跌价准备 2000元

贷：资产减值损失 2000元

同时：上年末冲回存货跌价准备为1600元，本年末冲回存货跌价准备为2000元，存货跌价准备本年确认增加冲回400元，因此需要确认的递延所得税冲回金额为：

借：所得税费用 100元

贷：递延所得税资产 100元

6、 内部债权债务抵销：

借：应付账款-母公司 30000元

贷：应收账款-子公司 30000元