关于这个问题，我们首先从《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）第十条“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”这个说起。

一、企业购买烟酒食品，能否索取专用发票

关于这个问题，国家税务总局十堰市张湾区税务局明确、直接、充分地解答了这个问题，我们来看相关答疑：（日期：2018-07-02）

问：商场向企业零售烟酒是不是就不能开专票？

答：《国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知》（国税发〔2006〕156号）规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。该规定是基于93年颁布的《增值税暂行条例》的规定，93年颁布的《增值税暂行条例》第二十一条规定：“向消费者销售货物或者应税劳务”不得开具增值税专用发票。而国税发〔2006〕156号文是对原增值税暂行条例的进一步明确，但这种规定并不再符合基本的商业要求，例如商贸企业向酒店销售烟酒时，根本不可能确定对方是用来消费还是用来出售，而此时如果再强行规定不得开具专票，将会导致购买烟酒后用来销售的情况下，企业无法取得进项抵扣，从而打断了增值税抵扣链条。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第691号）第二十一条规定，“应税销售行为的购买方为消费者个人的”不得开具增值税专用发票。也就是说，如果是向非个人销售的话，则可以开具专票。虽然国税发〔2006〕156号文该规定并未明文废止，但由于其依据的上位法已经被废止，根据“后法优于先法”和“法律优位”原则，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽等，其中的零售应当仅限于向消费者个人零售时不得开专票，而向非个人销售应当可以开具增值税专用发票。

二、关于取得专用发票，涉及是否抵扣问题

当然，这个问题我们只讨论一般纳税人；小规模纳税人原本不得抵扣任何进项税额，自然不必多说。关于这个问题，其实就需要区分购入后的具体用途了。

（一）企业购买烟酒，很多情形是用于赠送客户

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

也就是说，购买上述烟酒食品，用于赠送他人，那就要视同销售，计提销项税额，这样当然可以依法抵扣进项税额。

注：如果属于“买赠”情形，则本身属于销售，烟酒食品等赠品销售额包含于主销售商品价格之内（依照公允价值与主商品分摊），不必另行计价，进项税额依法抵扣即可。

（二）赠送客户与招待客户并非一个概念

把东西给客户带走，那是赠送。如果拿这些烟酒食品，与客户一起消费掉，那就是业务招待、交际应酬了。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十二条明确规定，条例第十条第（一）项所称（不得抵扣进项税额）个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

那么，购买烟酒食品，用于招待客户，则进项税额不得抵扣；当然，这也不是视同销售情形。

（三）购买烟酒食品，发给员工

这种情形也比较常见，年节之时，企业购买类似各项，发给员工作为福利。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

因此，购买烟酒食品发给员工，属于职工福利，自然也是不得抵扣；同样，这也不需要视同销售处理。

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文：草木财税