审计风险模型(审计过程中如何运用审计重要性)

新审计准则的红色主轴就是重大错报风险的识别、评估与应对，而重大错报风险正是新审计风险模型的构成要素。本文主要讲的就是审计风险的准则和模型的概念，以及它们两者之间的关系。

一、审计风险准则

审计风险准则的特点也就是审计风险准则对注册会计师在进行风险评估、风险应对、审计结束时所做的要求。

注册会计师必须了解被审计单位及其环境。为了解被审计单位及其环境实施的一系列程序，被称作“风险评估程序”。也就是说，注册会计师一边“风险评估”，一边了解被审计单位及其环境。只有了解了被审计单位及其环境才能对被审计单位做出合理预期，当实际情况与预期出现不一致时识别或者评估出财务报表重大错报风险。然而，风险评估程序并不是就此结束了，它会随着风险被识别，而需要进一步对审计单位及其环境的了解，进而实施风险评估程序，所以，要求注册会计师在审计的所有阶段(计划阶段、控制测试、实质性程序)都要实施风险评估程序。识别和评估风险是需要一系列的风险评估程序，而实施的风险评估程序是经过对其性质、时间、范围的计划后实施的，所以注册会计师要将识别和评估的风险与实施的审计程序相挂钩，而不是利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。重大的交易、账户余额和列报对财务报表产生重大影响，因此要针对所有重大的交易、账户余额和列报实施实质性程序，通过不断修改实质性程序的性质、时间、范围;实施控制测试来检查控制有效性，进而修正评估的重大错报风险，进而证明相关认定，对财务报表进行合理保证。最后，审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，保证执业质量，明确执业责任，作为审计工作底稿的组成部分，此记录能够提供充分适当的记录，作为审计报告的基础;提供证据，证明其按照注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

二、审计风险模型

现代审计风险模型是应用现代风险导向审计理论指导审计实务的工具。由于国内会计师事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的意义。

审计风险模型是审计风险的一种表达方式，反映审计风险的组成要素、各要素问的相互关系及其对审计风险的影响。

三、审计风险模型要素组成

(一)主要的审计风险模型。

审计风险模型主要研究构成审计风险的要素、各要素之间的相互关系以及它们对审计风险的影响。目前，审计界认可的一个基本审计风险模型为：

审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(I)R)

此模型的特点在于从风险控制的程序上分解审计风险，并用连乘形式表明了审计风险在不同阶段的数量关系。这种审计风险模型为制度基础审计提供了重要的理论基础，使得进一步定量评估审计风险成为可能，同时在实务中注册会计师往往也根据这个模型和对控制风险的评估结果决定审计程序或审计范围。

(二)审计风险模型逻辑关系剖析。

固有风险、控制风险和检查风险三者的内在关系，可以从定量和定性两个方面加以考察：

1、从定量方面看，是指审计风险可能造成各方面经济损失的一定限度的规定性。审计风险是客观存在的，探讨审计风险问题，目的是尽可能地把审计风险控制在一定水平上。审计风险三要素的相互关系为：

审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)x检查风险(DR)

根据上述公式，在既定的期望审计总风险水平上，注册会计师可以容许的最大检查风险为：最大可容许检查风险=期望审计总风险/(固有风险×控制风险)。其中。检查风险=分析性复核风险×实质性测试风险。

2、从定性方面看。是指注册会计师在执行审计程序中接受的一定程度的不确定性。检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系，即固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险越低。反之亦然。在任何一种情况下，注册会计师实质性测试程序的性质、时间和范围的确定，应当考虑将检查风险降低到可容许的程度。

最后总结一下，新审计风险准则通过修订审计风险模型，强调从宏观上了解被审计单位及其环境(包括内部控制)，以充分识别和评估会计报表重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序，最终通过控制检查风险来达到降低审计风险的目的。