延期纳税是否具有税收筹划的意义(税收筹划)

方意义式1：改变企业组织形式

不同的企业组织形式，在税收政策适用上迥异，如果投资人采用合伙企业形式，根据现行税收法律、法规将其视为“透明实体”，在所得税的征收上，直接穿透企业主体，对投资人征个人所得税。根据相关文件，合伙人企业投资者应纳的个人所得纳税税税款，按年计算，分月或者分季度预缴，年度终具有了后3个月内汇算清缴，多退少补。特别需要提醒的是，用以计算个税的生产经税收筹划营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润），也即：不管企业当年分配还是不分配利润，都要一并缴纳个人所得税。

相比较而言，采取公司形式，虽然面临企业层面和个人层面两道所得税，但是对于投资人个人所得税的征收，是在企业分配股息红利时才进行征收的，也就意味着，只要不分配股息红利，是可以一直不用缴纳个税的，具有递延纳税的功能。

随着创业高潮的来临延期，以及个税的改革和征管的规范化，越来越多的人会选择藏富于企的业，需要提示的是，要选好企业的组织形式，可以递延纳税，否则将无法达到目的。

方式2：争取特殊性税务处理

为了鼓励企业的并购重组，实现资产配置的最优化，近年来，我国逐步构建了一套企业重组的所得税政策体系和管理制度，其核心是递延纳税的制度设计。根据规定，同纳税时符合以下5个条件的，可以适用特殊性税务处理，享受递延纳税待遇：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。（意义5）企业重组中取得股权支付的原主要具有股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

争取特殊性税务处理，需要在交易之初就要全面规划交易的模式，拟定好相关的合同文本，做好备案材料，并和税务机关顺畅沟通。

方式3：规划纳税义务发生时间

纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。

比如，根据增值税暂行条例的规定，发生应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。再比如，根据企业所得税法的税收筹划规定：（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；（3）特许权使用费收入，按照合同约定的延期特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

相关合同条款的拟定应秉持两个基本原则，一是防范潜在法律风险；二是合法推迟纳税义务的产生，从而获得资金的时间价值。

方式4：发票的开具时间

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。单位是否、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照《税收征管法》的规定开具、使用、取得发票。我国是一个“以票控税”的国家，相比较于纳税义务发生时的间，实践中，税务机关更倾向于通过发票实现对纳税人的监控，因此，何时开票，很大程度上决定着何时接受监控。当然，影是否响开票时间的因素有很多，在税法、商业允许的范围内，企业可以通过规划开具发票的时间，实现纳税义务递延。

需要提示的是，我国税务稽查机关长期秉持“查账必查票、查案必查票、查税必查票”的原则，规划开票时间应恪守法律的底线。