2020年度个人所得税综合所得年度汇算专题之十二

预扣预缴使用的累计预扣法，会不会造成税负逐渐增加？

整理/税海涛声

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

采用累计预扣法计算应预扣税款时，扣缴义务人要以纳税人（居民个人纳税人，下同）本年度在本单位截至当前月份取得的工资、薪金所得累计收入减累计除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额，计算累计的应纳法税所得额，适用年度税率表，计算累计应预扣预缴税额。最后，用累计应预扣预缴税额减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，计算本期应预扣预缴税额。具体计算公式如下：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应预扣纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除对于以上减除项目中的“累计减除费用”，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。其中：自2020年7月1日起，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的纳税人，可按照5000元/月乘以纳税人当年（从1月份开始）截至本月月份数算计算的累计减除费用。年度中间的月份，按上述公式计算的本期应预扣预缴税额（余额）为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。采用累计预扣法的好处在于，对于一个纳税年度工资内只在一处取得个人所得税工资薪金所得的纳税人，预扣预缴的税款在多数情况下会正好与全年应纳税款相等，纳税人也就无需另行办理年度汇缴申报，能够大大减轻纳税人的办税负担。

【注：自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的纳税人，累计累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除】

需要注意的是——

采用累计预扣法，对部分纳税人来说，可能会出现收入逐月累计增加后，适用的税率相应提档，纳税人感觉年怎么初几个月纳税少，之后税额逐渐增加。但从全年看，该方法计算出的每月应纳税额的全年合计数，与按年度整体计算出的应纳税税率额是一致的，不影响纳税人应享受的减税红利税率，更不会额外增加纳税人的税负，反而让纳税人享受到了一定的“递薪金延纳税”的红利。

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