关于跨年损益会计核算及汇算清缴如何处理？

现在已经二月了，每年这个时候，很多企业都遇到跨年度损益进行会计核算的问题，还涉及汇算清缴的处理。

例如：甲公司在2021年11月份销售了一批货物，销售收入100万元，甲公司跟货物供应商是长期合作关系，一般是季度结算，按供货时点市场价格结算，随行就市。11月份所销售的这批货物，还没正式结算，供应商也没提供发票，甲公司为了结转成本，需要暂估成本入账。按照以往经验，货物成本暂估75万元（不考虑增值税）。

2022年2月，供应商跟甲公司结算，提供发票显示，货物价款76万元（不考虑增值税）。

会计核算及汇算清缴根据不同情况来处理：

1、甲公司2021年未关账，还处于账务调整期，可以直接在2021年账期，红冲原来货物暂估入账，同时按照发票结算金额，确认货物成本76万元。

2021年汇算清缴，货物销售成本76万元。

2、甲公司是一家上市公司，已经公告2021年年报。甲公司在2022年2月，通过以前年度损益调整科目，增加上年货物销售成本1万元，最终影响2021年利润总额-1万元。甲公司需要对2021年年报进行调整，反映货物销售成本增加1万元，利润总额减少1万元，以及其他报表项目变动，相应调整2022年年初余额。

2021年汇算清缴，货物销售成本76万元。

3、甲公司是一家上市公司，已经公告2021年年报。由于货物销售成本1万元，影响微小，直接在2022年账务反映货物销售成本1万元。

2021年汇算清缴，货物销售成本75万元。这时候，2021年会计报表与汇算清缴确认的货物销售成本一致。但与发票金额相差1万元，由于只在2021年报表暂估75万元货物销售成本，汇算清缴也只能确认75万元销售成本。在2023年进行2022年度汇算清缴时，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国税总局公告2012年第15号)，需要对1万元货物销售成本进行专项申报及说明，追补确认2021年的销售成本1万元，追补确认期限不超5年。就是说最晚，在2027前发现2022年应该税前扣除的成本费用，可以补扣除。

4、假如甲公司已经完成2021年度汇算清缴，直到2022年5月后才取得货物成本发票，价款75万元（不考虑增值税）。

甲公司2021年度报表无需调整，2021年度汇算清缴需要对货物销售成本进行企业所得税纳税调增，在2023年进行2022年度汇算清缴时，追补确认2021年的销售成本75万元，调减2021年应纳税所得额75万元，进而持续影响2022年汇算清缴的应纳税所得额。

有些单位，当年发生可税前列支的成本费用未入账确认，以后年度发现，会计核算上作为以前年度会计差错处理，通过以前年度损益调整科目进行调整。汇算清缴均按照上述第4点办法来处理。另外提醒，执行小企业会计准则的单位，对会计差错更正采用未来适用法进行会计处理，不通过以前年度损益调整科目来处理，直接在本年度确认损益，会计报表只影响本年净利润。