目前关于土地增值税清算中成本分摊的 论述，最多的就是建筑面积法、收入系数法、层高系数法，而不同的地区又有不同的地方法规 对上述三种方法做出不同规定。
建筑面积法 重点在可售面积的确认，它实际上是按照面积 标准去分配成本，有一定的公平性，但是没有考虑到开发产品的层高和功效对价值和成本的影响。
而层高系数法和收入系数法则是对 建筑面积法分别在层高和功效上做出的一种修正，属于“合理”类方法。
对于整个清算项目，在开发总成本不变 的情况下，销售比例越高，层高系数法与建筑面 积法计算分摊的成本越接近，当企业将房产销售 完毕，两种算法的扣除成本是相同;反之，若企业 将商铺自营自用，商铺销售比例就会很低，导致 不能扣除的成本也就越大，企业清算时当期的利润就越高，当期应纳土地增值税就更合理。
这样的结果显示: 层高系数法作为建筑面积法的弥补，既可以使成本分摊得更准确、合理，又可以在一定程度上防止房地产开发企业采取商铺自营自用的方式少缴、缓缴甚至不缴纳土地增值税，将利润转嫁到商铺上。
在土地增值税清算中成本分摊方法上 仍按照“建筑面积分摊法”对收入和成本进行 匹配，在对清算项目进行土地增值税的清算 时，实际上只是对项目中不增值或增值少的普 通住宅进行清算，因为房地产开发企业将清算 项目中高附加值的商铺自营自用，利润基本上 都在商铺上。这样清算的结果就是清算项目 盈利很少甚至亏损，从而使得房地产开发企业 达到在现行法律下堂而皇之地少缴甚至不缴 土地增值税的目的。
所以认为层高系数法不失为一种土地增值税清算时反避税的好方法。
摘自：《析建筑面积法和层高系数法在 土地增值税清算中的差异》
张毓麟 国家税务总局遵义市红花岗区税务局，贵州 遵义 563000;
孙传银 国家税务总局遵义市红花岗区税务局一分局，贵州 遵义 563000；
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