概述
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
分配方法
01
直接分配法
例题：
甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
要求：按直接分配法分配辅助生产费用。
（1）采用直接分配法辅助生产车间对外供应劳务、产品数量：
机修车间=160000-10000=150000（小时）；
锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）。
（2）求分配率
机修车间对外供应的分配率=480000÷150000=3.2
锅炉车间对外供应的分配率=45000÷9000=5
（3）分配各车间耗用的辅助费用
一车间：
①耗用修理费用=80000×3.2=256000（元）
②耗用供气量=5100×5=25500（元）
③辅助生产成本合计=256000 25500=281500（元）
二车间：
①耗用修理费用=70000×3.2=224000（元）
②耗用供气量=3900×5=19500（元）
③辅助生产成本合计=224000 19500=243500（元）
会计处理如下：
借：制造费用——第一车间 281500
——第二车间 243500
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480000
——辅助生产成本（锅炉车间） 45000
02
交互分配法
例题：
甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
要求：按交互分配法分配辅助生产费用。
（1）辅助生产车间进行交互分配
①求分配率
机修车间分配率：480000÷160000=3
锅炉车间分配率：45000÷10000=4.5
②辅助生产车间分配金额分别为
机修车间：1000×4.5=4500
锅炉车间：10000×3=30000
（2）对外进行分配
①求分配率
注：对外分配时，先减去内部分配出去的金额，再加上分配到的金额即为对外分配的总金额。
机修车间分配率：（480000-30000 4500）÷（160000-10000）=3.03
锅炉车间分配率：（45000-4500 30000）÷（10000-1000）=7.8333
②各生产车间分配金额分别为
一车间：80000×3.03 5100×7.8333=242400 39949.83=282349.83
二车间：70000×3.03 （70500-39949.83）=212100 30550.17=242650.17
注：（70500-39949.83）此处采倒挤法，更准确。
账务处理为：
（1）交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4500
——辅助生产成本（锅炉车间） 30000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 30000
——辅助生产成本（锅炉车间） 4500
（2）对外分配：
借：制造费用——第一车间 282349.83
——第二车间 242650.17
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 454500
——辅助生产成本（锅炉车间） 70500
03
计划成本分配法
例题：
甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米供汽耗费4元。
要求：按计划成本分配法分配辅助生产费用。
（1）辅助生产车间按计划成本分配费用
机修车间：1000×4=4000
锅炉车间：10000×2.5=25000
（2）各车间按计划成本进行分配费用
一车间：80000×2.5 5100×4=200000 20400=220400
二车间：70000×2.5 3900×4=175000 15600=190600
（3）按计划成本分配总额
机修车间计划成本：160000×2.5=400000
锅炉车间计划成本：10000×4=40000
（4）实际成本总额
机修车间的实际成本=480000 4000=484000（元）；
锅炉车间的实际成本=45000 25000=70000（元）。
(5) 辅助生产成本差额
机修车间=484000-400000=84000（元）；
锅炉车间=70000-40000=30000（元）
会计处理如下：
（1）按计划成本分配
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4000
——辅助生产成本（锅炉车间） 25000
制造费用——一车间 220400
制造费用——二车间 190600
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 400000
——辅助生产成本（锅炉车间） 40000
（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用
借：管理费用 114000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 84000
——辅助生产成本（锅炉车间） 30000
04
顺序分配法
例题：
甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
要求：按顺序分配法分配辅助生产费用。
（1）由于机修车间耗用的劳务费用=45000÷10000×1000=4500（元）；
少于锅炉车间耗用的劳务费用=480000÷160000×10000=30000（元）；
因此，机修车间应先分配费用。
（2）机修车间的分配率为：-480000÷-160000=3
一车间耗用维修费用：80000×3=240000（元）
二车间耗用维修费用：70000×3=210000（元）
（3）锅炉车间的分配率为：（45000 30000）÷（10000—1000）=8.33
一车间耗用供汽费用：5100×8.33=42483（元）
二车间耗用供汽费用：3900×8.33=32517（元）
会计处理如下：
（1）分配修理费用
借：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间） 30000
制造费用——第一车间 240000
——第二车间 210000
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480000
（2）分配供汽费用
借：制造费用——第一车间 42483
——第二车间 32517
贷：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间） 75000
05
代数分配法
例题：
甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按代数分配法分配辅助生产费用。
假设X=每小时修理成本
Y=每立方米用汽成本
设联立方程如下：
（1）480000 1000Y=160000X
机修车间费用总额 锅炉车间分入费用=机修车间总工时×每小时修理成本
（2）45000 10000X=10000Y
锅炉车间费用总额 机修车间分入费用=锅炉车间总供汽量×每立方米用汽成本
解得：X=3.047
Y=7.547
（3）计算各车间分配的费用
①机修车间耗用的供汽费用：1000×7.547=7547（元）
②锅炉车间耗用的修理费用：10000×3.047=30470（元）
③一车间耗用的修理费用：80000×3.047=243760（元）
一车间耗用的供汽费用：5100×7.547=38489.7（元）
④二车间耗用的修理费用：70000×3.047=213290（元）
二车间耗用的供汽费用：3900×7.547=29433.3（元）
会计分录为：
借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 7547
——辅助生产成本（锅炉车间） 30470
制造费用——第一车间 282249.7
——第二车间 242723.3
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 487520
——辅助生产成本（锅炉车间） 75470
除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。
牛刀小试·单选
【第1题】某工业企业有机修和供电两个辅助生产车间，2017年3月机修车间待分配费用900万元，提供修理工时是450小时，其中供电车间耗用200小时，行政管理部门耗用150小时，基本生产车间100小时，由供电车间转入100万元，采用交互分配法，机修车间对外分配时的费用分配率是（ ）。
A、2.4
B、2
C、1.78
D、2.2
【第2题】下列关于辅助生产费用分配中直接分配法的表述中不正确的是（ ）。
A、分配结果不够准确
B、计算简单
C、只需一次分配
D、所有企业均适用
【第3题】某制造企业有机修和供电两个辅助生产车间，2018年3月份机修车间待分配费用900万元，提供修理工时是450小时，其中基本生产车间耗用200小时，行政管理部门耗用150小时，供电车间耗用100小时，采用直接分配法，其费用分配率应是（ ）。
A、3.6
B、2
C、2.57
D、2.3
答案君来袭~~~
【第1题 】正确答案：A
交互分配法首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供的劳务量在辅助车间以外的各受益单位之间进行分配。 本题中，机修车间分配给供电车间的费用=900÷450×200=400（万元）。对内分配后，机修车间的对外待分配费用=900 100-400=600（万元），则对外分配的分配率=600÷（150 100)=2.4。 故选A。
【第2题 】正确答案：D
直接分配法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况，并不适用于所有企业。 选项ABC表述正确，但不符合题意。 故选D。
【第3题 】正确答案：C
采用直接分配法，只进行对外分配，对外提供的修理工时为350（450-100）小时，分配率=900/350=2.57，选项C正确。
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