台湾服务行业税率(台湾营业税税率表)

□杨志勇

今年的政府工作报告提出，改革完善增值税制度，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准。增值税税率三档并两档是改革的大方向，是增值税中性作用发挥的需要。降低税率可以进一步改善中国的营商环境，同时有助于消费升级和扩大消费。

在正常情况下，增值税税率档次合并的顺利进行需要遵守税率“就低不就高”的原则。由于增值税在税收收入体系中具有举足轻重的地位，税率下调势必影响税收收入，影响财政的正常运行。因此，税率下调幅度需要综合考虑多种因素，稳步推进。

增值税税率的选择既要立足国情，又要参考国际情况。在国际上，欧盟成员国与亚太地区的增值税情况有着很大差异。欧盟成员国税率相对较高，税率档次也较多。瑞典、丹麦的基本税率为25%。欧盟核心国家——法国和德国的基本税率分别为20%和19%。欧盟成员国中增值税税率三档及三档以上的有20个，占欧盟成员国的71.42%。亚太地区增值税税率水平总体较低，税率档次也较少。巴基斯坦17%的基本税率处于较高水平。孟加拉国和新西兰的基本税率为15%。澳大利亚、柬埔寨、印度尼西亚、老挝、蒙古、韩国、泰国、越南等的基本税率均为10%。哈萨克斯坦、菲律宾等的基本税率为12%。日本的增值税税率只有一档8%（日本的消费税实际上就是增值税）。新加坡的增值税税率为7%。马来西亚的基本税率为6%。中国台湾地区的增值税税率为5%。设立一档税率（不包括零税率）的有澳大利亚、柬埔寨、印度尼西亚、日本、哈萨克斯坦、老挝、马来西亚、蒙古、新西兰、新加坡、韩国、中国台湾地区等；设立两档税率（不包括零税率）的有菲律宾、巴基斯坦、泰国、越南。孟加拉国设立一档税率四档低税率，印度实际上有六档税率，在亚太地区属于极为特殊的情形。

与欧盟成员国相比，中国的增值税税负水平也不算高。但是，中国作为发展中国家，社会福利的提供与欧盟发达国家相比还有很大的差距，而社会福利水平高是高税率的重要前提条件。与欧盟成员国相比，中国的税率档次不算多，但欧盟成员国这么做并不能很好地发挥增值税的中性作用，本身就属于应该改革的内容。

亚太地区增值税税率水平较低税率档次较少。为了实现“中国制造2025”计划的目标，中国需要进一步完善营商环境。税收环境是营商环境的重要组成部分。中国位于亚太地区，制造业的竞争对手主要在亚太地区，应该主要和亚太地区比税负。

增值税改革还在进行之中，增值税税率仍有优化空间。考虑到2018年财政政策仍然有一定空间，税率在合适的时间应进一步下调，以更好更快地促进现代增值税制度的建立。增值税三档并两档的改革方向，充分体现了大国轻税的理念，也将促进国家治理体系和治理能力现代化目标的早日实现。