【例题·综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生 产线建造相关的情况如下：
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月 1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为
帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4 月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243
（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163
要求（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
要求（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
要求（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生 产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（2014年A卷）
【答案】
（1） （1）资本化期间为： 20×2年1月2日至20×2年8月31日；20×3年1月1日至20×3年3月 31日。（9月1日至12月31日期间暂停）
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费 用开始资本化的条件，
9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；
20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2） 通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3000×5%×（P/A,6%,3） 3000×（P/F,6%,3）=3 000×0.8396 150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款 2 919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3 000
（3） 应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19（万元）。
20×2年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4 （2919.75-1000-1600 ×0.5%×3=43.19（万元）；
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）； 一般借款平均资本化率=（2 000×6% 3 000×7%）/（2000 3000）=6.6% 至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000 1 600 1 400=4 000（万元），1月1日和5月1日 发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（万元）。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6% 3 000×7%=330（万元）。 20×2年一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06（万元）。 20×2年专门借款暂停资本化期间利息费用总额=2919.75×6%×4/12=58.4（万元）
分录：
借：在建工程 79.54（73.60 5.94）
财务费用 382.46（58.4 324.06）
应收利息 43.19
贷：应付利息 480（3 000×5% 330）
应付债券——利息调整 25.19（175.19-3000×5%）
（4） 20×3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75 25.19）×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年第一季度一般借款平均资本化率=（2000×6%×3/12 3000×7%×3/12） （2000 3000）=1.65%；
第一季度一般借款累计支出加权平均数=1000 1600 1400 1200- 2919.75=2280.25（万元）；
第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62（万元）。 20×3年借款费用资本化金额=44.17 37.62=81.79（万元）
借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
借：在建工程 44.17
贷：应付利息 37.50（3 000×5%×3/12） 应付债券——利息调整 6.67
借：在建工程 37.62
财务费用 44.88[（2000×6% 3000×7%）×3/12-37.62]
贷：应付利息 82.5[（2000×6% 3000×7%）×3/12]
借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产=4 000 79.54 1 200 44.17 37.62=5 361.33（万元）。
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