车辆购置税——税率、计税依据与应纳税额的计算
★一 、税率——比例税率10%
【总结】车辆购置税的计税依据分别是不含增值税价款、组成计税价格和最低计税价格。
如果进口自用的是应缴消费税的小汽车、摩托车，进口环节消费税、增值税与车购税的组成计税价格相同。
【提示】
①“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
境内单位和个人租入外国船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，依法征收车船税。
②纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。
③纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。
④国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。
⑤纳税人无法提供有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。
⑥国税总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
a、对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算；
b、非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。
【提示】
1.车辆购置税的计税价格不含增值税，价外费用计税时需价税分离。
2.购买车辆支付的工具件和零部件价款、车辆装饰费均应并入计税依据计税。
3.购买者支付的控购费，不并入计税价格计税。
三 、应纳税额的计算
（1）购买自用的：
应纳税额=（全部价款 价外费用）÷（1 17%）×适用税率
（2）进口自用：
应纳税额=（关税完税价额 关税 消费税）×适用税率
（3）其他自用：
应纳税额=最低计税价格×适用税率
【例题1·多选题】下列选项中，符合车辆购置税计税依据相关规定的有( )。
A.购买自用应税车辆时，支付的车辆装饰费并入计税依据中计税
B.购买自用应税车辆时，支付的控购费，不应并入计税依据计税
C.汽车销售公司代收的保险费并入计税依据计征车辆购置税
D.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格
【答案】ABD
【解析】选项C代收款项应区别征税，凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位的价外费用，并入计税依据一并纳税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务，不作为价外费用并入计税依据计算缴纳车辆购置税。
【例题2·单选题】某汽车贸易公司2016年3月进口20辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售16辆，取得含税销售收入480万元；2辆企业自用；2辆赠送给合作单位，合同约定的含税价格为每辆30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。
（小轿车关税税率28%，消费税税率9%）
A.7.03
B.5.00
C.7.50
D.10.55
【答案】A
【解析】该公司应纳车辆购置税=2×（25 25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。
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