年终奖单独计税与综合所得计税的平衡点(年终奖单独计税还是并入综合所得)

摘要：假设一家高新技术企业有自然人股东（该股东在企业有实际任职），高企所得税税率为15%，分红的个税税率为20%，合计=15% 85%*20%=32%，而薪酬个税税率最高为45%，针对部分工资较高的股东，能否以分红的形式代替薪酬来降低税负，而此操作的平衡点金额为多少呢？下文在不考虑年终奖单独计税的情况下计算平衡点。

（一）该自然人股东已到退休年纪，无社保公积金个人承担金额及专项附加扣除

此情况下的平衡点金额为人民币1,607,076.90元，对比图表如下：

即金额在1,607,076.90以下时，使用薪酬模式，税费更少，反之，使用分红模式，税费更小，即实得金额更大。

（二）自然人股东有社保公积金个人承担金额及专项附加扣除

无社保公积金及专项附加的情况毕竟不多见，二者皆有或有其一的情况下，平衡点是多少呢？直接上公式=1,607,076.90 专项附加*45%/13%-社保公积金个人承担金额*55%/13%。

例：社保公积金个人承担金额为60,000元/年，专项附加24,000元/年，

则：平衡点=1,607,076.90 24,000*45%/13%-60,000*55%/13%=1,436,307.67

由上表可以看出，此公式计算下实得金额是一致的，但分红模式下的税费较薪酬模式多，多出部分为社保公积金个人承担金额（459,618.45-399,618.45=60,000），但个人承担的社保公积金是进入个人账户的，可以作为实得金额的一部分，则公式修正为：

平衡点=1,607,076.90 专项附加*45%/13% 社保公积金个人承担金额*45%/13%

=1,607,076.90 24,000*45%/13% 60,000*45%/13%=1,897,846.13，如下表

当然，公司承担的公积金也是进个人账户的，严谨来说也要计算进来，这样的平衡点精确度会更高，但这里就不再往下延伸了。