劳务派遣服务增值税暂行规定(小规模纳税人提供劳务派遣服务适用的计税方法)

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。其显著特征有三个：一、不求所有，但求所用；二、你用人，我管人；三、劳务派遣机构“一手托两家”。

一、一般纳税人提供劳务派遣服务的增值税问题

以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法依6%的税率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

二、小规模纳税人提供劳务派遣服务的增值税问题

以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

三、选择差额纳税的纳税人应注意以下几点：

（一）纳税人选择差额纳税应同时具备以下条件：

1、具备经营劳务派遣的资质。按照《劳务派遣行政许可实施办法》（人力资源和社会保障部令第19号）第六条规定，经营劳务派遣业务，应当向所在地有许可管辖权的人力资源社会保障行政部门依法申请行政许可。未经许可，任何单位和个人不得经营劳务派遣业务。

因此，纳税人需经其主管人力资源社会保障行政部门许可并取得《劳务派遣经营许可证》。

2、劳务派遣业务符合相关规定。《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第22号)规定，提供劳务派遣服务需同时满足以下条件：

（1）劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同。

（2）劳务派遣单位应当依法与用工单位就派遣劳动者数量、劳动报酬、社会保险费数额等事项签订劳务派遣协议或合同。

（3）劳务派遣单位按照国家规定和劳务派遣协议约定，依法代用工单位支付被派遣劳动者的劳动报酬和相关待遇，为被派遣劳动者办理社会保险相关手续并缴纳社会保险费。

（二）差额纳税扣除凭证

1、通过银行等金融机构按月为被派遣劳动者支付工资及福利待遇的清单。

2、为被派遣劳动者缴纳社会保险费和住房公积金凭证的复印件及由纳税人加盖公章确认的注明缴纳人员、缴纳金额、缴纳期间的明细表。

（三）可否分项目选择全额或者差额纳税问题

纳税人提供劳务派遣服务，不允许按照不同的劳务派遣合同，一部分选择全额纳税，另一部分选择差额纳税。

（四）劳务分包不适用劳务派遣差额纳税问题

具有劳务派遣资质的企业，其承揽的业务凡是以提供的工作量、工程量与用工单位统一结算价款的，不适用劳务派遣差额缴纳增值税政策。

（五）向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。