营改增对于建筑业的难点(浅谈营改增对建筑施工企业的影响)

1.收入确认风险

2.发票管理风险

根据现行增值税政策对不同应税行业适用不同税率的事实，施工合同的甲方有时要求施工单位对设备、材料和工程服务分别开具发票，以增加自身的投入税，以达到增加税收抵免的目的。因此，有必要关注企业各种契约、收入明细增加前后收入细节结构的纵向变化、经常账户和企业改革，或通过第三方信息、税务访问、税务企业讨论等听取纳税人的意见，找出这类问题的根源。

3.这是一种风险

根据2015年修订的"建筑企业资格标准"，一级企业净资产超过一亿元，二等企业净资产超过四千万元，三级企业净资产超过八百万元。因此，建筑业必然会带来一定的税收风险，需要了解项目的业务流程、营销策略、内部控制机制、合同内容、结算管理、项目经理个人账户、经常账户和资本流动的变化，以注意项目对收入确认和税收的影响。 成本和投入税

4.未单独核算的简单应税风险

虽然增值税政策要求一般税和简单税分开核算，但不能保证个别建安企业在对简单应税项目取得的投入税证明后，不能作为一般应税项目的入境税扣除。税务风险需要集中在简单的报税企业身上，通过建设合同和"工程量清单"逻辑判断是否存在更多的税收抵免风险。

5. 接受虚开抵扣进项税额的风险

由于商品混凝土有运输半径的要求，钢材、水泥超过一定的运输距离成本支出不经济，建筑业质量规范对商品混凝土、水泥、钢材、防水材料、胶凝剂等影响工程质量和人体健康的建材有进场检验的强制性规定，对于舍近求远的顶额票、出票方不集中、无进场检验资料或与经营逻辑不符的都具有一定税收管理风险。必要时运用计算编程的优势或电子查询受票企业接受顶额票、走逃户发票信息，从资金流、运输流、货物流的逻辑性核查，判断业务的真实性，此种情况在挂靠经营通过挂个人往来结算成本费用的情况下税收风险更大。而利用行业质量安全强制性检查记录的真实性、关联性，可以防范一定的税收风险。

6. 取得虚开、代开的普通发票列支成本费用的风险

这主要表现为从个体工商户承租生产设备取得专用发票，较营改增之前大幅增加，既可多抵进项税额还可加大成本列支。水泥作为重要建材年末应无余额，一般出厂超过3个月使用前应由规定部门检测其性能，如不满足使用要求其进项税额应做转出处理。建材砂石可适用简易征收，大多用于隐蔽工程，税务人员不具备相应的专业知识造成数量核实困难，此时应学会《工程量清单》原理，关注其购进数量与生产用量的逻辑性。

7. 成本确认风险

由于建筑项目具有开发周期长的特点，工程施工和工程结算年末余额较大，给企业所得税管理带来一定的困难。应根据合同规定的工程进度和工程量合理确认成本，应对企业所得税管理风险。此种情况下，还有必要结合施工合同和《工程量清单》对建筑企业的成本构成、存货余额进行结构性纵向分析，查核企业营改增前后成本变化可能带来的税收风险。 计税方法选择方面

8. 方法的选择对上下游企业的风险

计税方法的选择不得破坏增值税以票控税的链条。一般纳税人按规定选择简易办法的不得抵扣进项税额，可全额开具3%的增值税普通发票或专用发票，下游企业如取得专用发票可抵扣进项税额。选择一般计税方法的可以按规定抵扣进项税额，可按11%的税率开具增值税专用发票或普通发票。

9. 一般计税方法下同时选择差额征税的风险

10. 关联交易风险

正是因为有了差额征税政策和增值税税率差的存在，建筑企业以增加工程项目的中标率为由成立关联企业从而减少税收，表现在同一投资人同时存在多个建筑企业，上游增加建材购销、建筑设计、建筑设备租赁企业，下游增加房地产、建筑劳务等企业。如何分辨此类税收筹划的合法性，将给税收管理带来更大的风险。