资源税应纳税额的计算 ★
应纳税额的计算 ★
（1）一般规定
计税方法 | 应纳税额 | 适用范围 |
从量定额 | 课税数量×单位税额 | 粘土、砂石、未列举名称的部分非金属矿和河北省水资源 |
从价定率 | （不含增值税）销售额×税率 | 原油、天然气、煤炭、列举的金属矿和非金属矿 |
★（2）原矿与精矿应纳税额的计算
①以原矿为征税对象的：
纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿的销售额折算为原矿的销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
②以精矿为征税对象的：
纳税人销售原矿时，应将原矿的销售额换算为精矿的销售额缴纳资源税。
③以标准金锭为征税对象的：
纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。
④已税产品的税务处理
纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税矿产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。（注：和消费税的原理相同，避免重复纳税）
（3）煤炭应纳税额的计算
①原煤应纳税额的计算
应纳税额=销售额（不含增值税）×适用税率
原煤销售额不包括从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。
②洗选煤应纳税额的计算
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额（不含增值税）×折算率×适用税率
洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。
折算率的计算公式：
公式一：折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%
公式二：折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%
综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%
【提示】
原煤与洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。扣减的凭证包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。
③视同销售应纳税额的计算
纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或洗选煤移送环节缴纳资源税。
煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，在煤炭开采地缴纳资源税。
④计税价格的确定
纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售行为而无销售价格的，主管税务机关按照下列顺序确定计税价格：
第一、按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。
第二、按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。
第三、按组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1 成本利润率）÷（1-资源税税率）
第四、按其他合理方法确定。
⑤扣减额的计算
第一、纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的：
计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额
外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价
第二、纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的：
计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额
外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价
【例题•多选题】根据资源税法的有关规定，下列说法正确的有（ ）。
A.纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税
B.纳税人将其开采的原煤，用于集体福利的，视同销售原煤，计算缴纳资源税
C.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税
D.洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，也包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用
【答案】ABC
【解析】洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。
【例题•单选题】某煤矿的洗煤厂2016年12月将开采的原煤移送用于生产洗煤1200吨，当月销售800吨，取得不含增值税的销售额60万元（含洗选煤厂到车站的运费0.8万元，已取得相应凭据）。已知折算率为80%，原煤适用的资源税税率为2%，该洗煤厂2016年12月应纳资源税为（ ）万元。
A.0.5
B.0.8
C.0.95
D.1.2
【答案】C
【解析】纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。销售额不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。
该洗煤厂2016年12月应纳资源税=（60-0.8）×80%×2%=0.95（万元）。
有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
