联想公司企业所得税纳税筹划(集团公司税收筹划方案)

近日纳税筹划，财政部和税务总局联合发布了《关税收筹划于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号），明确规定了自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

一、什么是印花税？印花税的税率是多少？

1、 印花税 ：是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税 票作为完税的标志而得名。

二、 与印花税相关的关键点：

1、联想 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

备注：不是企业签订的所有合同都需要贴花，没有列举的合同或具有合同性质的凭证，不需要贴花！

2、纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或按件定额计算应纳税额。应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。财产租赁合同，税额不足一元的按一元贴花。

3、依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，不论合同是否履公司行或能否按期履行。

4、对货物运输、仓储企业所得税保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按规定贴花。

5、应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。

6、印花税是针对具有合同性质的凭证征税，即便双方没有签订正式的合同，但只要有合同性质的凭证即应征税。按现行印花税政策规定，对符合一定条件的纳税人可采取按主营业务收入一定比例征收印花税的方式。

7、企业应在记载资金账簿的次月，按照"实收资本"与"资本公积"两项的合计金额申报缴纳印花税，不是按照营业执照上的注册资本金额申报缴纳印花税。（自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税.)

8、凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。

9、凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花税。

10、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则相关规定，印花税票应集团公司当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。（用钢笔、油笔在印花税票中间画俩条平行线注销即可）

三、除了（财税〔2018〕50号）文件外，其他印花税优惠政策汇总：

1、收购农产品合同：对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购方案合同免纳印花税。（《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则 》第十三条第一款）

对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。（财税「2008」81号《关于农民专业合作社有关税收政策的通知 》）

2、公益性捐赠合同：财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免印花税。（《中华人民共和国印花税暂行条例 》第四条第二款）

3、征订合同：图书、报纸、期刊以及音像制品各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。（国税地字「1989」142号《关于图书、报刊等征订凭证征免印花税问题 》）

4、托运单据：对铁路、公路、航运、水陆承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花税。（国税地字「1988」25号《关于印花税若干具体问题的规定 》）

5、租赁合同：2018年12月31日前，对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。（财税「2015」139号《关于公共租赁住房税收优惠政策的通知 》）

6、房屋买卖合同对个人销售或购买住房暂免征收印花税。（财税「2008」137号《关于调整房地产交易环节税收政策的通知 》）

7、借款合同：2014年1月1日到2017年12月31日前小型微型企业与金融机构签订的借款合同免印花税；（财税「2014」78号《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税集团公司的通知 》，该文件延长至2020年1联想2月31日）

四、最后，我们该讲点"干货"了，印花税节税小技巧：纳税筹划

1、按照印花税的相关规定：依据合同所载金额为确定印花税金额的计税依据。如果合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据。未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。

备注：因此，我们在签合同的时候应当把合同中所载金额和增值税分开注明，以便于以不含增值税的合同金额做为印花税的计税依据。

2、 按照印花税的相关规定：借款合同是指银行及其它金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，并按借款金额的万分之零点五贴花。

备注：这里的借款合同仅指企业和银行或其他金融机构签订的借企业所得税款合同。因此，企业之间以及企业和个人之间的借款合同不需要缴纳印花税。

3、 按照印花税的相关规定：印花税属于行为税，只要存在签订应税合同的行为，法律规定的合同主体就应该按规定全额计算应缴纳的印花税。不论合同是否执行或者全部执行企业均应贴花，而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，不办理退税手续。

4、按照印花税的相关规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算方案时再按实际金额计税收筹划税，补贴印花。

5、按照印花税的相关规定：同一凭证，载有两公司个或两个以上经济事项而适用不同税目税率应分别记载金额，按各自的税率分别计算印花税，未分别记载金额的，按税率高的计税。