《财政科学》赵婧洁等：粤港澳大湾区背景下内地与澳门税制对比分析

标题：粤港澳大湾区背景下内地与澳门税制对比分析

作者：赵婧洁 邓 磊

单位：国家税务总局北京市海淀区税务局 北京物资学院

刊期：《财政科学》2020年第12期

粤港澳大湾区是我国开放程度最高以及最活跃的地区之一，澳门作为中国与葡语国家的重要纽带，对大湾区的发展十分重要，建立具有吸引力的税收政策会成为大湾区吸引澳门企业的重要砝码。本文重点介绍了澳门主要税种，并对内地与澳门地区的税收制度进行了对比分析，在此基础上提出了促进粤澳两地交流的政策建议。

关键词：税制对比 粤港澳大湾区

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粤港澳大湾区包含香港、澳门与珠三角九市，是我国开放程度最高以及最为活跃的区域之一，为了指导粤港澳地区的发展，国务院于2019年2月18日印发《粤港澳大湾区发展规划纲要》。澳门在地理位置上得天独厚，毗邻珠海市横琴区，两地由路桥相连，24小时通关，是我国与葡语国家的重要纽带，对大湾区的发展十分重要，建立具有吸引力的税收政策会成为大湾区吸引澳门企业的重要砝码。

澳门地区税制

（一）澳门地区税收收入总体情况

澳门地区2018年总收入为1342.05亿澳元，分为经常收入与资本收入。其中经常收入为1313.99亿澳元，占总收入的97.9%；资本收入28.18亿澳元，占总收入的2.1%。经常收入又分为税收收入、费用与罚款、财产收益、转移、耐用品出售、劳务与非耐用品出售以及其他经常收入，2018年税收收入1216.57亿澳元，比较重要的税种有博彩税、所得补充税、印花税、职业税、房屋税与旅游税，2018年的上述税种的收入分别为1067.82亿、49.76亿、33.70亿、26.06亿、10.81亿与9.89亿澳元，占税收收入的比重分别为87.78%、4.09%、2.78%、2.14%、 0.89%与0.81%。博彩税是澳门地区最重要的税种，占澳门总收入的比重常年保持在75%-85%。

（二）澳门地区的主要税种情况

1.博彩税

澳门地区的博彩税属于直接税。根据第16/2001 号法律《娱乐场幸运博彩经营法律制度》第27条的规定，“承批公司必须缴纳博彩特别税，该税款系按照经营博彩之毛收入计算”，纳税主体为经营博彩业的承批公司以及与政府订立博彩合同的公司，税率为博彩经营毛收入的35%。根据第93/2002号行政长官批示，澳门博彩经营毛收入的1.6%用于促进、发展、研究文化、社会、经济、教育、科学、学术及慈善活动等，另依照第94/2002号行政长官批示，澳门中央管理预算收入博彩经营毛收入的1.4%用在澳门城市建设、旅游推广及社会保障方面。

2.补充所得税

补充所得税也称为纯利税。依照《所得税补充规章》第2条规定，补充所得税以自然人与法人为纳税人，以纳税人在澳门地区所取得的总收益为课税对象，但不包括房屋的收益。依照纳税人的组成形式、资本规模、收益额度以及是否具备建账条件等指标分为A组纳税人和B组纳税人。A组纳税人包括以下几类：第一，有限公司、股份有限公司及合作社；第二，其他性质的公司，同时需要满足资本金不少于100万元或在近三年平均课税收益达50万元以上的公司；第三，其他的个人或团体。B组纳税人由非A组纳税人组成。A组与B组最大的差异在于报税方式不同，A组要先自行申报实际收益，再由在财政局注册的会计师或核数师核对及签名后才能确定其应课税的收益，而B组纳税人仅需要根据估计收益确定其应课税的收益。

澳门地区每年会确定补充所得税的豁免额，2019年度的收益豁免限额为60万澳元，超出该金额的收益适用12%的补充所得税税率。为了应对新冠肺炎疫情，澳门政府规定纳税人通过澳门或内地设立的公益组织、慈善组织、地级及以上政府及其部门捐赠的用于应对新冠肺炎的现金与物品全部视为该经营年度的费用与损失，允许当年全额扣除，以鼓励有能力的企业积极捐赠。

3.印花税与特别印花税

依照澳门《印花税规章》第5条的规定，印花税的应税凭证主要包括：银钱收据，买卖动产契据，承揽契据，典卖、让受、分割不动产的契据。印花税与内地类似，采取“定额”与“定率”两种征收方式，银钱收据按每件金额4‰，由立据人贴印花税票；招标人收受押标金收据，按每件金额1‰，由立据人贴印花税票；典卖、受让以及分割不动产契据按每件金额1‰，由立约或立据人贴印花税票；买卖动产契据按照每件税额4元，由立约或立据人贴印花税票。

为了打击不动产交易的投机行为，澳门政府对转移位于澳门特别行政区内的已建成、兴建中或正在规划兴建中的居住、商业、写字楼或机动车辆停泊用途的不动产征收特别印花税。依照第6/2011号法律，特别印花税税率为20%，如果不动产是在届满一年后进行转移的，税率为10%。另外，对于个人取得非首个居住用途不动产也要课征印花税，依照第2/2018号法律，如果取得的不动产属于取得第二个不动产，税率为5%；属于第三个或以上不动产，税率为10%。自2020年起，澳门永久性居民买卖居住性不动产可以豁免课税金额300万元相应的特别印花税。

4.职业税

澳门《职业税章程》第2条规定了职业税的课税范围：职业税以工作收益为课税对象，澳门将职业税纳税人分为两组：第一组是在指澳门特别行政区替他人服务而从事职业的个人，包含日薪散工以及雇员；第二组是指为自己筹资从事专门职业的个人，主要包括设计师、工程师、技术人员、化学师、兽医、医生、药剂师等专业技术人员。以上两类人员的主要区别在于，职业税的第一组成员只需要缴纳单一职业税，无需再缴纳其他税；第二组成员并非缴纳单一的职业税，必须要缴纳其他税，例如所得补充税。每年澳门政府会订立职业税的免税标准，2020年职业税的免税标准为144000澳元，六十五岁以上的老人以及经证实永久伤残程度等于或高于60%的个人免税标准为198000澳元，对于超过免税的部分适用7%-12%超额累进税率，税率表见表1。

5.房屋税

根据澳门《市区房屋税规章》，房屋税是对在澳门市区房屋收益所课征的税种。所谓“房屋收益”是指在有租赁关系时的“有关租金”，在无租赁关系时为“使用人或向使用人所取得或可能取得的经济利益”。依照第1/2011号法律所修订的《市区房屋税规章》第6条，非出租房屋税率为6%，出租房屋税率为10%（2020年调整为8%）。房屋税的应纳税额计算公式为：

应纳税额=计税基础×税率－扣减税额

根据《2020年财政年度预算案》，2020年扣减税额为3500澳元。无论是否有租赁关系，纳税人均可以享受10%的减征率，对于酒店、写字楼、商业及工业用途的房屋，应当先扣减3500澳元，之后仍有余额再扣减25%。

6.旅游税

根据澳门《旅游税规章》，旅游税是针对酒店场所以及同类场所、健身室、桑拿浴室、按摩院及卡拉OK等场所，在其特定活动范围内提供服务所课征的税种。旅游税的计税依据为提供服务价格，采用统一的5%固定税率。大体上依照豪华程度由高到低将纳税主体分为四组或五组，其中第一组设施最为豪华，分组依据见表2。新冠肺炎疫情发生后，为了减轻疫情对旅游业的影响，自2020年5月1日起，免除第一组至第三组以及部分同类场所舞厅及酒吧六个月的旅游税。

7.车辆使用牌照税与机动车辆税

根据澳门《车辆使用牌照税规章》的规定：“车辆使用牌照税以在澳门地区根据法律规定使用机动车辆与工业机械而获发的准照、注册或登记的车辆为课税对象”。车辆使用牌照税是从量税，并以从量定额的方法课税。客车与货车的年税额在350至4500澳元，工业机械的纳税基础是1500澳元，随着质量的增加年纳税额递增。根据澳门《机动车辆税规章》，机动车辆税以进口或销售新的进口车辆为课税对象，根据机动车辆的价值采用级别不同的比例税率，实质上为车辆消费的特别关税。

8.营业税与消费税

依照澳门《营业税规章》第2条第1款的规定，营业税是对经营营利性质工商业活动所征收的一种税，澳门的营业税是一种行为税。按照《2020年财政年度预算案》，豁免缴纳营业税。澳门的消费税征税范围比较窄，2008年第8/2008号法律颁布实施之后，实际课征消费税的消费品只保留了“含酒精饮料”和“烟草”。含酒精饮料适用税率10%；烟草分别为三种：含烟叶的雪茄及小雪茄、含烟叶的香烟、经加工的烟叶及烟叶代用制品，三者均为定额税，分别为1442澳元/公斤、0.5澳元/单位以及200澳元/公斤。

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