按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为：

成本中心、利润中心、投资中心

（一）成本中心

【提示】可控成本条件：

（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；

（2）该成本是成本中心可以计量的；

（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。

考核指标：（预算-实际）

预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本

预算成本节约率＝预算成本节约额/预算成本×100%

（二）利润中心

考核指标：

（1）边际贡献

（2）可控边际贡献【部门经理边际贡献】（边际贡献－该中心负责人可控固定成本）

（3）部门边际贡献【部门毛利】（可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本）

例子：

某利润中心本期销售收入为7000 万元，变动成本总额为3800万元，中心负责人可控的固定成本为1300 万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600 万元，则该中心的可控边际贡献为（ ）万元。

A.1900

B.3200

C.5100

D.1300

【答案】A

【解析】该中心的可控边际贡献=销售收入-变动成本-该中心负责人可控的固定成本=7000-3800-1300=1900（万元）。

（三）投资中心

既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

1.投资报酬率

投资报酬率=息税前利润/平均经营资产

【提示】平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2

【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。

2.剩余收益

剩余收益=息税前利润-（平均经营资产×最低投资报酬率）

三、内部转移价格的制定

企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。

（一）市场价格

根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。

市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场。

（二）协商价格

内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。

前提：中间产品存在非完全竞争的外部市场。

上下限：上限是市场价格，下限是单位变动成本。

当双方协商陷入僵持时，会导致公司高层的干预。

（三）双重价格

内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。

买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

（四）以成本为基础的转移定价

是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式。

具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题。

适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。