长期股权投资准则的的第四条(按长期股权投资准则规定,下列事项中)

一、概念逻辑

合营安排=两个或两个以上参与方 共同控制

共同控制=指定唯一的集体控制 一致同意

二、集体控制

1.定义：

所有参与方或一组参与方必须 一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方 集体控制 该安排。

2.判断标准：

（1）不是单独一方 控制

（2）既能联合起来控制 该安排，又使得 参与方数量最少

（3）集体控制 很可能不止一个

三、共同控制

1.判断标准：

（1）是否由集体控制 该安排

（2）该安排 相关活动 的决策 是否必须 经过享有控制权的参与方 一 致同意

四、合营安排

1.定义：两个 或 两个以上 的参与方 共同控制 的 安排

2.参与方分类

1⃣️合营方：享有共同控制 的参与方

2⃣️非合营方：不享有共同控制 的参与方

3.合营安排分类

1⃣️共同经营：合营方 享有 该安排 相关资产 且承担该安排 相关负债 的合营安排

2⃣️合营企业：是指合营方 仅对 该安排的 净资产 享有权利的合营安排

五、共同经营与合营企业区分

⚠️单独主体：具有 单独可辨认 的 财务架构 的主体，可能是法人主体，也可能不具备法人主体 资格

1.未通过单独主体达成----为共同经营

2.通过单独主体达成----需进一步判断

（1）判断原则：

1⃣️共同经营：合营方 享有 该安排 相关资产 且承担该安排 相关负债 的合营安排

2⃣️合营企业：是指合营方 仅对 该安排的 净资产 享有权利的合营安排

（2）判断方面

1⃣️分析单独主体法律形式

能否将参与方与单独主体分离：单独主体中的资产和负债时单独主体的，不是各参与方的。

2⃣️分析合同安排

3⃣️合营安排的目的、设计、与参与方的关系、现金流的来源

--目的、设计：为参与方提供产出，并禁止出售给其他第三方

参与方实质上享有该合营安排所持资产几乎全部的经济利益，并承担该经济利益的风险，如价格风险、存货风险、需求风险

--与参与方的关系、现金流的来源：合营安排的负债由参与方购买支付的现金流清偿

参与方是该安排现金流唯一来源，合营安排持续依赖参与方清偿负债。

六、重新评估

1.时点：法律形式 、合同条款等相关事实和情况 发生变化时

2.评估内容

（1）是否仍对 该安排拥有 共同控制权 ;

（2）合营安排类型是否发生变化 。

七、共同经营账务处理

1.合营方账务处理

（1）一般情况

1⃣️确认单独所持有的 资产 ，以及按其份额确认 共同持有的资产

2⃣️确认单独所承担的 负债 ，以及按其份额确认 共同承担的负债

3⃣️确认出售其 享有的 共同经营产出份额 所产生的收入

4⃣️按其份额确认共同经营 因出售产出所产生的收入

5⃣️确认单独所发生的 费用 ，以及按其份额确认共同经营 发生的费用

（2）类似 顺流交易：合营方向共同经营投出或者出售 不构成业务 的资产

1⃣️共同经营将相关资产 出售 给第三方 或 相关资产消耗之前，仅确认归属于 共同经营 其他参与方 的利得或损失。

2⃣️投出或出售的资产发生符合资产减值损失准则等规定的资产减值损失 的，合营方应当 全额确认该损失。

（3）类似逆流交易：

1⃣️合营方在将该资产等 出售给第三方之前，仅确 归属于 共同经营 其他参与方 的利得或损失。

2⃣️购入的资产发生符合资产减值损失准则等规定的资产减值损失的，合营方按照其承担的份额确认该部分损失。

2.非合营方账务处理

（1）享有 该共同经营相关资产且 承担 该 共同经营相关负债

比照合营方 进行会计处理

（2）其他

1⃣️对合营安排的 净资产 享有权利并且 具有重大影响：按照长期股权投资准则

2⃣️对合营安排的 净资产 享有权利并且无重大影响：按照 金融工具确认和计量 准则

3⃣️向共同经营 投出构成业务 的资产，以及 取得共同经营的利益份额 ：按照 合并财务报 表 及 企业合并 等相关准则进行会计处理。

八、合营企业账务处理

1.合营方账务处理

按照长期股权投资准则处理

2.非合营方账务处理

1⃣️重大影响：按照长期股权投资准则

2⃣️不具有重大影响：按照 金融工具确认和计量准则