增值税发票 行业(各行业增值税专用发票税率)

一、医药行业“两票制”改革

但实行“两票制”后，药价并没有大幅下降，许多产品甚至根本没有降价。缪宝迎认为，虚开增值税发票是药企对“两票制”采取的应对之策。如果没有原先多票制中间的代理环节，药企的产品将很难卖出，但这些营销费用无法在账面上体现，所以药企只能通过虚开增值税发票来掩盖事实真相。医药企业或已成为虚开增值税发票的重灾区。

二、两票制改革对医药行业虚开增值税专用发票的影响分析

　　国家在医药行业实施了“两票制”改革，其主要的目的在于能有效减少药品从药厂到医院的流通环节，降低药品成本。两票制的执行，意味着在过往流通领域中代理商、经销商、配送商的角色将被压缩成一个。在整个流通环节的压缩过程中，多票、过票、挂靠、避税行为将大大减少，利润更为透明。但是，根据2019年国家税务总局公开的案例显示，当前医药行业虚开增值税专用发票的现象仍然相当严重。究其原因，在于药品定价及利益分配的既有模式。

　　既有模式下，医院仍然按中标价结算付款收取发票。而在药品定价方面，现行体制下药品是由国家统一定价，但是在定价过程中会参考有关制药商、代理商以及专家的意见，在此过程中销售代理商会想方设法把药品定价抬高，体现在发票上就是“高开”，以此实现把销售过程中的营销费用（包含回扣、返利等）和利润加入到药品价格之中。

如此一来，两票制改革的实施使得药品销售环节的销售费用（包含回扣、返利等）无法像过去一样通过多次开票进行消化和利益分配。无法合法抵扣的中间销售费用使得大多数医药企业增加了税务风险，因此，为了使利润率不受影响，许多医药企业会选择铤而走险转而以其他各种形式进行虚开。可以说，只有从根本上改变药品定价政策及利益分配，才有可能减少药企虚开的爆发频率。

三、两票制下医药企业虚开增值税专用发票特点

（一）通过CSO公司虚列费用

“两票制”实施后，过票公司销声匿迹了,没有了中间过票环节，医药公司只能“高开”增值税专用发票，高开意味着销售收入的增加，但是整个2019年医药行业的利润增速出现了下滑。与此同时，大量冠以“咨询管理服务”“医药科技咨询”“信息科技”等头衔的第三方服务公司出现。这类企业注册时间均在两票制出台前后，存续时间短，甚至还存在注销户或者已经进入清算的企业，且多为自然人股东注册私营有限责任公司，多为一般纳税人。制药企业联合与其有着“亲密”关系的第三方服务公司，通过虚开增值税发票增加企业销售费用，以此抵消“高开”产生的额外税收负担，同时为回扣和商业贿赂等灰色支出提供出路，导致国家税款严重流失。而服务公司开具与实际经营活动不符的发票，已构成发票虚开行为，且与制药企业共同参与商业贿赂等不法行为，违反了我国税法及相关法律法规，严重破坏了医药行业的营商环境。

（二）通过向农户采购药材虚列成本

中医药企业购买中药材，主要是向农民收购，现金交易，往往没有进项发票；且同一品种的中药材，由于大小不等，其价格亦差异巨大。中医药企业可以虚构中药材成本，亦给药企之间的虚假贸易，留下巨大操作空间。同时根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条的相关规定，如果公司是种植公司属农业生产者(包括从事农业生产的单位和个人)，自产自销的中药材属于免征增值税范畴。医药企业通过虚假开具农产品收购发票增加成本从而套取公司资金，一方面套取的公司自己可以用于商业贿赂等不法行为，另一方面降低了公司利润，更有甚者，在虚开大量收购中草药的农产品收购发票后，为其他药企虚开发票。如2012年健康药业和佛瑞药业开具了大量的增值税专用发票后，因公司销项税增大，为了将公司的应纳税率控制在一定的范围内，以达到少缴税额目的，杨某康安排杨某军和办公室工作人员谢某某等多人自行开具了大量虚假的农产品收购发票作为公司进项，用于抵扣税款。这种做法的后果，体现在账上就是虚增收入、成本，乃至利润和账上现金。

（三）利用医药产业园增加成本或套取资金

很多医药产业园有政府的税收返还和项目贴息补助，衍生了很多中草药合同代理企业。比如某自贸区，增值税财政奖励占到已缴纳增值税款100%中的40%-45%（其中50%中央入库），很多地方将地方财政分成部分大比例奖励给医药产业园的企业。两票制下，医药销售减少了中间环节，但是成本采购端口很难进行制约，医药产业园利用地方高额的财政奖励政策，通过合同的方式，由原来医药企业向原料厂家采购变成由医药企业向医药产业园区企业采购，医药产业园区企业向原料厂家采购的方式，而医药产业园区企业向原料厂家采购通过虚增成本的方式降低利润套取公司资金，这个过程中医药产业园成为中间商。而医药企业与中间商之间往往存在资金回流或者关联关系。地方的高额财政返还助长了医药公司利用地方政策进行开票业务。一旦医药企业与中间商之间往往存在资金回流，税务机关就有理由认为存在虚开发票的行为。2019年税务稽查中，浙江就有多个所谓医药产业园被关闭被稽查。

四、医药行业应注重防范发票合规风险

（一）防范交易全流程涉税风险

销售和采购环节关系到货物流、资金流和发票流的走向。所以对于广大药企来说，采购和销售环节是防范虚开增值税专用发票风险的关键点。特别是在两票制广泛实施的背景下，广大药企可采用采购独立和销售独立模式，更有利于保持上下游交易的独立性，防止虚开风险往核心层公司蔓延，经济损失和法律风险可以锁定。