案情简介

广州A企业属于建筑安装行业，为一般纳税人，增值税按月申报。同时经营一般项目和简易征收项目。

案例分析

1、用于简易办法计税项目的进项税额，一般情况下需做转出

《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条明确指出7项不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，其中第一种情形就包括用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

具体来看就是，企业存在简易办法计税项目收入，除用于简易办法计税项目的自有固定资产折旧和租入固定资产租金外，其他用于简易办法计税项目的进项均不得抵扣，这种情况下若发生了进项税额，转出为宜。

A企业经营的项目中有简易征收项目，显然根据政策，用于这部分项目的进项税额不得抵扣，需要做进项税额转出。

2、无法分摊的进项税额，需按公式计算转出额

进一步分析，我们发现A企业的问题在于A企业提供建筑安装服务时，使用的辅料既用于一般项目，又用于简易征收项目，会计认为无法分摊，便都用来抵扣了。

这样的操作十分危险！是将不得抵扣的进项用于抵扣，可能带来稽查、补税甚至影响企业自身纳税信用。

针对这种情况，《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条也进行了明确：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

所以A企业会计需根据该公式将计算出不得抵扣的进项税额，并进行转出。好在A企业会计用“税险卫士”检测出问题后，认真核算摊分进项了进项税额转出，消除了风险项，避免了被稽查。

在日常工作中，若是涉及到简易计税，不是简简单单进行了进项转出就没有问题了，还有很多风险需要警惕：

1、做好备案。

若选择了简易计税，需要准备齐全资料，及时到税局备案。若资料不齐全，税务机关要求按照一般计税方式重新要求纳税人计税，很可能涉及补缴税款。

2、分别核算。

按照规定，纳税人若兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。所以涉及到兼营的，税率或征收率不同的，一定要记得分别核算，否则会给企业带来损失。

3、计税方法不得随意更改。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。如今随着金三系统的进一步升级及完善，企业一旦有任何蛛丝马迹就容易引起税局关注，若是期限未到，纳税人随意更改计税方法，引起税局注意，很可能会给企业带来稽查的风险。

4、有些简易计税项目可以全额抵扣。

兼用简易计税方法和一般计税方法计税项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产、租入固定资产和不动产其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。因此，企业的固定资产、无形资产涉及到简易计税项目，要记得看是否是专用的，如果非专用的则可以抵扣，否则造成多缴税款，增加企业成本，会计也难逃责任。

5、做部分进项税额转出。

在实务操作中，企业往往是同时存在一般项目和简易办法计税项目，很难完全划分清楚所有的进项均没有用于简易办法计税项目。例如：办公共用的水电费等。因此，建议企业根据实际情况做部分进项税额转出。否则，如存在未转出直接抵扣的情况，很可能造成补缴税款的情况。

一个看上去很简单的简易计税，其实也牵扯了很多风险，那到底要如何规避这些风险，不给企业带来损失呢？

1、会计本人

首先会计肯定要对相关财税政策熟读在心，像本文案例中A企业的会计，虽然知道企业有用于简易计税项目的进项税额，但是依旧没有转出，就是因为对这方面的政策不够了解，才差点产生风险。

其次会计要足够细心，做事情需有条有理，就比如备案这件事，不能忽视。否则就算企业可享受简易计税政策，但没有在税局备案，一样要按一般计税方法算税。

2、借助风险检测工具

在正常的工作中，看到风险提示，大家往往会多留个心眼，这个时候风险检测工具就是好帮手了。比如目前市面上会计都普遍在使用的税险卫士就是一个很好的选择。像A企业就是使用这个工具检测后，才发现有该转出的进项税额没有转出，及时做了转出，消除了税务风险。

除了可以扫描“不得抵扣的简易征收项目进项税额未转出情况”，税险卫士还会从税负率、失控发票、企业纳税信用、个税和社保、增值税、汇算清缴、企税月季报等进行全方位全税种的风险扫描。15秒出风险检测结果，帮你深度查杀风险，让企业、会计都安全又安心地纳税。