批发零售业税率有区别吗(批发零售行业税率是多少?)

中秋节、国庆节假期马上来临了，很多小伙伴都计划开启“买买买”购物模式来犒劳自己，如果你购买的物品为卷烟、贵重首饰等特定消费品，那么按照现行消费税政策，在生产、进口环节征税的基础上，需要加征一道批发或零售环节消费税。消费税属于价内税，大家消费时所支付的金额是包括消费税的。大家在支付货款时和消费税的处理是紧密联系的，本文就来梳理一下在批发零售环节征收消费税时，一些需要注意的事项。

零售环节征收消费税的贵重首饰

现行消费税税目税率表中，贵重首饰及珠宝玉石税目有两个子目，其中金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，在零售环节征收消费税，税率为5%；其他贵重首饰和珠宝玉石，在生产、进口环节按10%的税率征收消费税。

批发环节加征消费税的卷烟

自2009年5月1日起，《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税〔2009〕84号）对从事卷烟批发业务的单位和个人，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。注意这里批发环节加征的从价税，仅指从事批发业务的纳税人销售给非从事批发纳税人的情形，对从事批发业务的纳税人之间销售的卷烟，不征收批发环节消费税。

自2015年5月10日起执行的《财政部 国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知》（财税〔2015〕60号），对卷烟批发环节采取复合计税方法，将从价税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。需要注意的是，卷烟消费税是在生产和批发两个环节征收，对零售环节并不征收。但对兼营卷烟批发和零售业务的纳税人，要求其分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量，对未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

零售环节加征消费税的超豪华小汽车

为了引导合理消费，促进节能减排，《财政部、国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》（财税〔2016〕129号）规定，自2016年12月1日起，在“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目，对单价130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，加征一道零售环节从价消费税，税率为10%。超豪华小汽车零售环节纳税人，为销售超豪华小汽车给消费者的单位和个人。国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算，其消费税应纳税额计算公式为，应纳税额=销售额×(生产环节税率 零售环节税率)。

批发或零售环节征收消费税，给税收管理提出了更高的要求，大家在实际情况中需注意以下六方面税收风险事项：

01

准确核算应税与非应税项目。具体包括两类情形，一是，对既销售金银首饰又销售非金银首饰的纳税人，应分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，凡在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。二是，兼营生产、加工、批发、零售业务的纳税人，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。特别在人民银行取消对黄金制品生产、加工、批发以及零售业务审批之后，因金银首饰消费税仅在零售环节征收，批发环节无需缴纳消费税，尤其应关注批发单位与零售单位的区分，以及批零兼营单位的批发和零售业务的准确划分。

02

准确把握以旧换新方式销售额。采取以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税的全部价款确定消费税计税依据。在以旧换新销售方式中，这种允许剔除旧货物对应作价的计税方法，是金银首饰消费税所特有的计税处理方式。

03

关注委托销售方式消费税的处理。受托代销金银首饰的，以受托方为消费税纳税人。根据代销方式不同，消费税处理方式也有所不同。如以收取手续费方式代销，根据所代销金银首饰销售额的一定比例向委托方收取手续费的，按实际销售价格计算缴纳消费税，相应冲减代销收入；如双方约定协议价，委托方按协议价收取所代销金银首饰货款的，实际销售额与协议价之间的差额归受托方所有，受托方消费税处理与自购自销相同。

04

注意一并销售的包装物处理。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

05

正确处理用于其他用途的金银首饰。从事生产、批发、零售业务的纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

06

理顺带料加工计税依据确定顺序。以带料加工方式销售的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格，确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，方可按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）。

特别提示

随着经济水平提升，叠加消费升级影响，奢侈品消费规模扩大，免税商店也逐步走入普通消费者的生活。所谓免税商店，是向特定销售对象销售免税商品的商店，主要设在出入境口岸的机场、车站、港口等地。这里的特定销售对象，是已办完出境手续即将离境或尚未办理入境手续的旅客。所销售的免税商品，由免税商店从国外购买，存放在海关指定的仓库、场所，并受海关监管。免税商品所免征的税种包括关税，进口环节的增值税、消费税等，对其销售环节应纳的消费税并不免征，即零售金银首饰需按5%税率缴纳消费税。但存在一种特殊情形，即在海关隔离区的免税商店，或在市内销售但在海关隔离区提取的免税商店销售的免税货物。该销售行为虽发生在国境以内，但却是关境之外，此类情形下零售金银首饰不征收消费税。