商誉产生的可抵扣暂时性差异(商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税)

　　1、甲公司对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益，记账本位币为人民币。甲公司2016年3月10日出口销售一批设备，价款总额为1000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的即期汇率为1美元=6.35元人民币。3月31日即期汇率为1美元=6.36元人民币，4月30日即期汇率为1美元=6.34元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.35元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.37元人民币。不考虑相关税费等其他因素，甲公司2016年5月对该外币债权确认的汇兑收益为()万元人民币。【单选题】

　　A.-20

　　B.10

　　C.20

　　D.30

　　正确答案:D

　　答案解析:选项D符合题意：甲公司2016年5月对该外币债权确认的汇兑收益=1000×(6.37-6.34)=30(万元人民币)。选项ABC不符合题意。

　　2、2016年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权，能够对乙公司施加重大影响。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股票，甲公司向证券承销机构支付佣金和手续费400万元。作为对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。不考虑增值税等其他因素影响，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。【单选题】

　　A.11600

　　B.11200

　　C.11000

　　D.10000

　　正确答案:B

　　答案解析:选项B正确：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10 1200=11200(万元);选项ACD错误。

　　3、对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为资产予以确认。()【判断题】

　　A.正确

　　B.错误

　　正确答案:B

　　答案解析:选项B符合题意：本题考核资产要素的确认条件。判别是否属于企业资产，不只是看其所有权的归属，企业虽然没有获得所有权，但拥有控制权的，也可能确认为资产，例如融资租入固定资产;选项A不符合题意。

　　4、通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。()【判断题】

　　A.正确

　　B.错误

　　正确答案:A

　　答案解析:选项A符合题意：此题表述正确;选项B不符合题意。

　　5、对于“预计负债——产品质量保证”科目正确的会计处理有( )。【多选题】

　　A.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

　　B.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

　　C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额转为其他产品，不需要冲销

　　D.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

　　正确答案:A、B、D

　　答案解析:选项ABD正确;选项C不正确：企业针对特定批次产品确认预计负债，应在保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”的余额冲销，不留余额。

　　6、某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率(采用平均汇率确定)为1美元=6.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为( )万元人民币。【单选题】

　　A.2304

　　B.2360

　　C.2344

　　D.1320

　　正确答案:B

　　答案解析:选项B符合题意：折算后的金额=1320 160×6.5=2360(万元人民币)。选项ACD不符合题意。

　　7、在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下(即持股比例没有达到50%)，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。( )【判断题】

　　A.正确

　　B.错误

　　正确答案:A

　　答案解析:选项A符合题意：此题表述正确;在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。选项B不符合题意。

　　8、境外经营，仅是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。()【判断题】

　　A.正确

　　B.错误

　　正确答案:B

　　答案解析:选项B符合题意：境外经营有两方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。选项A不符合题意。

　　9、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是()。【单选题】

　　A.取得的外币借款

　　B.投资者以外币投入的资本

　　C.以外币购入的固定资产

　　D.销售商品取得的外币营业收入

　　正确答案:B

　　答案解析:选项B符合题意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算。选项ACD不符合题意。

　　10、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有()。【多选题】

　　A.会计估计变更

　　B.滥用会计政策变更

　　C.本期发现的以前年度重大会计差错

　　D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更

　　正确答案:A、D

　　答案解析:选项AD符合题意;选项B不符合题意：滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，采用追溯重述法进行核算;选项C不符合题意：本期发现的以前年度重大会计差错，应采用追溯重述法进行核算。

　　11、下列固定资产中，应计提折旧的有()。【多选题】

　　A.单独计价入账的土地

　　B.经营租赁租出的固定资产

　　C.正在改扩建而停止使用的固定资产

　　D.大修理停用的固定资产

　　正确答案:B、D

　　答案解析:选项BD符合题意：根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所以对于大修理停用的固定资产要计提折旧;经营租出的固定资产，出租方应该计提折旧。处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧;选项AC不符合题意。

　　12、企业出售无形资产，应将取得价款扣除该项无形资产的账面价值及相关税费后的差额，计入当期营业利润。()【判断题】

　　A.正确

　　B.错误

　　正确答案:A

　　答案解析:选项A符合题意：企业出售无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入资产处置收益，影响营业利润;选项B不符合题意。

　　13、已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式。()【判断题】

　　A.正确

　　B.错误

　　正确答案:B

　　答案解析:选项B符合题意：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。但满足公允价值模式时可以将成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理;选项A不符合题意。

　　14、下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有()。【多选题】

　　A.发现上年度财务费用少计10万元(重要)

　　B.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

　　C.研究开发项目总支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产

　　D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

　　正确答案:A、D

　　答案解析:选项AD符合题意;选项B不符合题意：属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益;选项C不符合题意：将符合资本化条件的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目，不影响期初留存收益。

　　15、下列各项经济业务的会计处理，体现了“实质重于形式”这一会计信息质量要求的有()。【多选题】

　　A.对子公司的长期股权投资采用成本法核算

　　B.具有融资性质的分期付款购入固定资产

　　C.融资租入固定资产

　　D.售后回购方式销售商品

　　正确答案:A、B、C、D

　　答案解析:选项A正确：新准则规定对子公司的长期股权投资采用成本法核算而不采用权益法核算，考虑的是母公司实际“控制”这种母子关系的实质，故也体现了实质重于形式的要求;选项B正确：固定资产的成本应按各期付款额的现值之和确定，体现了实质重于形式的要求;选项C正确：融资租入固定资产应视同自有资产进行核算，体现了实质重于形式的要求;选项D正确：售后回购方式销售商品一般来讲是一种融资活动，不确认商品销售收入，体现了实质重于形式的要求。

　　16、下列选项中属于企业费用的有()。【多选题】

　　A.企业发生的研发支出中不符合资本化条件的部分

　　B.处置无形资产发生的损失

　　C.确认的资产减值损失

　　D.支付给职工的工资和福利费

　　正确答案:A、D

　　答案解析:选项AD正确;

　　17、下列各项中，可能会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。【多选题】

　　A.对无形资产计提减值准备

　　B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　C.摊销无形资产

　　D.原减记无形资产的影响因素消失，无形资产可收回金额上升

　　正确答案:A、C

　　答案解析:选AC符合题意;选项BD不符合题意：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益，无形资产减值准备不得转回不影响无形资产账面价值。

　　18、下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有()。【多选题】

　　A.因预提产品质量保证费用而确认预计负债

　　B.本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补

　　C.使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产

　　D.当期购入的交易性金融资产的公允价值上升

　　正确答案:A、B

　　答案解析:选项AB符合题意：本题考核暂时性差异的判断。选项C不符合题意：使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D不符合题意：交易性金融资产的公允价值变动上升导致其账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异。

　　19、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是()。【单选题】

　　A.会计折旧与税法折旧的差异

　　B.期末按公允价值调增可供出售金融资产

　　C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉

　　D.计提无形资产减值准备

　　正确答案:C

　　答案解析:选项C符合题意：会计准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。选项ABD不符合题意。

　　20、2016年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为2500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有()。【多选题】

　　A.2014年12月8日商誉的计税基础为2500

　　B.2016年12月31日商誉的计税基础为1500万元

　　C.2016年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

　　D.2016年12月31日应确认递延所得税资产250万元

　　正确答案:A、D

　　答案解析:选项AD正确：此项合并属于应税合并，2014年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等;选项B错误：税法规定减值损失在实际发生时允许税前扣除，故计提减值准备不影响商誉的计税基础，即2016年12月31日商誉的计税基础仍为2500万元;选项C错误：2016年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为1500万元，计税基础为2500万元，应确认递延所得税资产=(2500-1500)×25%=250(万元)。