出口免抵退销售印花税(出口免税销售额缴纳印花税吗)

一、外贸出品业务的主要特点

第一、外贸企业应取得外贸出口经营权

第三、对出口商品，适用的增值税的税率为0，也就是出口的环节的税负为0.对出口应税消费品，也无需交纳消费税

第四、对原从境内采购商品的进项税额，实行免抵退税，相当于在整个外贸业务的链条中无增值税可交，但考虑到退税率的不同，实际可能存在部分税收负担。

第四、退税需办理相关的手续。实行按月或按次申请的办法。

第五、外贸出口业务基本都存在收入滞后，成本在前的问题，注意进口关税的成本结转问题。

第六，外贸企业均存大期未对资产类科目，负债类科目进行期未调汇的核算问题。

第七，外贸企业的记账本位币为人民币，其涉及的外币账户，需同时按外币及人民币同时计价，一般按业务发生的当时的外币对人民币的中间价进行折算成人民币。

第八，与内贸合同一样，其印花税按购销合同适用税率，税率为万分之三。

第九，外贸企业出口业务，基本是根据国际信用证结算，也就是国外单位开具的国际证，不可能采用现金，在货物交付时，信用证可结算成对应的外币金额

第十，企业可以对外币进行直接换汇成人民币，也可以选择以外币存款，主要取决于企业的实际需求。

二、外贸自营出口业务涉及的主要业务类型及财税处理

第一、国内采购(或生产货物)

国内采购或加工生产货物其账务处理程序和一般企业会计处理没有任何区别

1. 主要流程，签订合同-发出订单-预付款项--验收入库-收到发票---支付尾款等，

2. 财税处理：借记：库存商品，应交税费-应交增值税<进项税额>，货记应付账款等

第二、收到外商的国际信用证，借记：应收票据--国际信用证。贷记预收账款-外币户-折算成人民币金额

第二、将采购的商品用于出口

1、商品托运出口的主要流程：作好包装出库----备妥发票、装箱单以及其他出口单证---开具出库单交由对外运输单位，---办理出口待运手续。

2、相关的财税处理：发出商品时：借发出商品-明细核算，货库存商品，出口交单时，借记：预收账款-外币户-折合人民币金额，贷：主营业务收入，借：主营业务成本、货：库存商品。出口收汇时，借记：银行存款-外币户--折算成人民币金额，贷：应收票据-国际信用证-外币户-折合人民币金额。

第三，将外币换成人民币时，借：银行存款-人民币、贷：银行存款-外币户-折算成人民币金额，借或货记汇兑损益，当兑换日，汇率上升时，在贷方，如汇率下降时，在借方。

第四，支付国外运费

1、流程：商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据，保险费单据、佣金单据或其他结算单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位。

2、财务处理：借：销售费用-明细核算，贷：银行存款-外币户-折算成人民币金额

3、企业应采用权责发生制的原则，对费用进行预提，借记：销售费用-各明细科目贷：应付外汇帐款-应付佣金，其他应付款-预估国外运保费，在收到结算单据时，应将原预提的金额及记录用红字冲销，然后作一张确认金额的单据，实际支付时：借记应付外汇帐款-应付佣金，其他应付款-预估国外运保费，贷记：银行存款---外币户-折合成人民币金额。

第五：支付国内运费

1、流程：出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，

2、财务处理：借：销售费用-各明细科目，贷：银行存款

第六、出口销售退回与将上述处理红字冲回，在此省略。同时如已申请有出口退税的，需取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税(进项税额)，贷：应收出口退税(按退税率计算)，自营出口销售成本(按征退税率之差计算)

第七、出口货物退(免)税的相关流程及财税处理

1、流程：出口企业将出口货物的退税凭证(主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同)收齐，并按要求装订成册，填列《出口货物退(免)税申报表》后，按期向其主管的税务机关申报退税。

2、有关财税处理：会计分录：借：应收出口退税-增值税

-消费税、贷：应交税金-应交增值税(出口退税)、自营出口销售成本(指消费税)；出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：自营出口销售成本、贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)；实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款、贷：应收出口退税-增值税-消费税；对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)，应收出口退税-消费税；对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应收出口退税-增值税-消费税；对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理《出口商品退运已补税证明》，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税(出口退税)、自营出口销售成本(消费税)贷：自营出口销售成本(不予退税)(按征退税率之差计算)、银行存款。

三，有关出口企业的期未调汇问题

外贸企业，由于经常性的存在着货币资金，应收应付款项的科目的余额，所以期未调汇是一个无法回避的问题。

第一、外币业务发生时，按发生时中国人民银行公布的即时汇率以外币计账，同时折合成人民币。

第二、月末，按中国人民银行的公布的外币中间价，折算成人民币，如折算的人民币少了，借记汇总损益科目，相关负债类货记相关资产类科目，，当折算的人民币多了，则是借记资产类科目，货记，汇总损益，贷记债类科目。

第三、汇兑损益属损益类科目，实质是财务费用的一个明细科目，期未均应结转计入企业的损益，形成企业利润表的一部分

第四、由于国外汇市场的波动比较大，所以在外币企业中锁定远期汇率常是一个可行的办法，但企业的管理当局及财务人员需对汇率市场的变化作出准确的研判，防止出现税率风险

三、有关出口企业的几个特殊问题：

第一、退税与留抵税额的关系：每月或每次的出口退税额，仅限于出品商品*退税率，不大于留抵税额，如企业本月出品1000万，适用的退税率为13%，应退税额为130万，不包括免抵退税额前的而企业本月有留抵税额为160万，则企业只能退税130万，如本月只有100万的留抵税额，则只能退税100万。

第二、应交税费-应交增值税专栏账，是一个动态平衡的账，其月末余额一定是0，其全部转入了应交税金-应交增值税这个明细科目，余额在借方留抵，在企业资产负债表的列示是其他流动资产，不能将以应交税费其他余额抵销本余额后的金额填列，更不能用负数填列、

第三、由于增值税理论上与损益表无关，所以增值税的退税不能作成补助收入，只是在应交增值税几个三级明细科目中倒腾，而消费税与损益表有关，其实际是在损益表中的税金及附加中反映的，所以退税也不作补贴收入，而是冲减销售成本。

第四、对没有自主出口权的外贸企业而言，收到的退税，是可以直接冲减企业的销售成本的，这一点，与有自主出口权的外贸企业明显不同。

黄振实务财税点点通，持续讲企业实务中的财税，管理，金融及资本运作的事，本着点到而不捅破的原则，只是独立的分享自已的观察与理解，观点不尽然全对，谢谢大家的关注，更谢谢大家的分享！