小微企业的增值税税收筹划方法(如何做好小型微利企业的税务筹划)

财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔2019〕13号规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

小微企业临界点主要是应纳税所得额300万及366.67万元两个时点。

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从上图可见，应纳税所得额从300万元增长1万元至301万元时，实际税负却急剧增长近17%；而当应纳税所得额为366.67万元时，税后利润与应纳税所得额为300万元时相等（均为275万元），也就是说当应纳税所得额大于300万元小于366.67万元之间时，增加的应纳税所得额小于增加的税负。

因此，对于应纳税所得额大于300万元，尤其是处于300-366.67这个区间的企业，应通过合法合理的税收筹划将所得额降至300万元以下。

二、关注组织形式筹划法，综合进行分析决策

所谓组织形式筹划法，就是将一家企业分离成两家或多家企业，这是种比较有效的筹划方法，因为通过分离，不仅能同时降低资产总额、职工人数、应纳税所得额等三项小型微利企业核心指标，还可提高费用限额的扣除基数。例如，将销售部门设立成一个独立核算的销售公司，通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，可以直接带来近倍的销售收入，达到提高广告费和业务招待费扣除基数的目的。另外，分离后有可能降低增值税税负（一般纳税人变成小规模纳税人），可谓是一举多得、一箭多雕。

三、关注“资产总额”指标的筹划，保持稳定的资本结构

2、正确运用会计政策。在严格遵循会计准则等制度的基础上，灵活进行会计处理，争取税收利益最大化。如按规定计提减值准备、存货跌价准备、坏账准备，对符合条件的固定资产进行加速折旧等等，以降低资产账面价值。当然资产减值、加速折旧等可能涉及后续所得税汇算清缴调整，但这二者不矛盾，小型微利企业“资产总额“指标数值大小是会计处理的结果，只要会计处理合法合规，税法不会有异议；至于资产减值的税务处理，您在计提时已减少了应纳税所得额，即便在汇缴清缴时做纳税调增，从全年来看也不影响应纳税所得额。

提醒：资产是会计的核心要素，是企业的偿债能力、运营能力、风险程度的重要“风向标”，因此对“资产总额”指标进行筹划时，要避免出现“过度筹划”问题，简单点说资产总额不是降的越低越好，应该保持在什么水平应结合负债总额、所有者权益等其他财务指标统筹考虑。