第五章 收入、费用和利润（一）
【知识要点一】销售商品收入的确认条件
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
3、相关的经济利益很可能流入企业；
4、收入的金额能够可靠地计量；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【知识要点二】一般销售商品业务收入的处理
1、符合销售商品收入确认条件：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件：
借：发出商品
贷：库存商品 【成本】
纳税义务发生：
借：应收纳款等
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
【知识要点三】特殊销售商品业务收入的处理
1、附商业折扣、现金折扣、销售折让条件销售商品。
（1）商业折扣：为了促进销售
注意事项：只是确定交易价格的一种方式
处理原则：销售方按扣除商业折扣后的金额确认收入；购货方按扣除商业折扣后的金额确认应付账款。
（2）现金折扣：为了尽早收回款项
注意事项：不影响收入、应收账款确认金额
处理原则：按扣除现金折扣前的金额确认收入，实际发生时计入财务费用。
（3）销售折让：质量不符合规定给予的价格减让
注意事项：不退回商品，不冲减销售成本
处理原则：确认收入前发生销售折让，按扣除折让后的金额确认收入；确认收入后发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的，直接冲减当期收入；如允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
2、采用预收款方式销售商品。
（1）预收货款：
借：银行存款
贷：预收账款
（2）发出商品
借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、采用支付手续费方式委托代销商品。
（1）委托方账务处理。
发出商品：
借：委托代销商品 【成本】
贷：库存商品
收到代销清单：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用 【受委托收取的手续费】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
收到货款：
借：银行存款
贷：应收账款
（2）受托方账务处理。
收到代销商品：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
对外销售商品：
借：银行存款等
贷：受托代销商品
应交税费—应交增值税（销项税务额）
收到委托方开具的增值税专用发票：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：应付账款
支付货款并计算代销手续费：
借：应付账款
贷：银行存款
其他业务收入 【受托方收取的手续费】
应交税费—应交增值税（销项税额）
【知识点四】销售退回
尚未确认销售收入的售出商品：
借：库存商品
贷：发出商品
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（非资产负债表日后事项）：
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用 【现金折扣】
借：库存商品
贷：主营业务成本
【知识要点五】提供劳务收入
一次就能完成的劳务：
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：银行存款等
持续一段时间但在同一会计期间开始并完成的劳务：
为提供劳务发生有关支出：
借：劳务成本
贷：银行存款等
（此分录可能发生多次）
劳务完成：
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
【知识要点六】税金及附加
1、核算内容：
税金及附加核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。
2、账务处理。
计提应计入税金及附加的税费：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
—应交资源税等
期末将税金及附加转入本年利润：
借：本年利润
贷：税金及附加
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