今天我们先学习山东省税务局对“出租房产，城镇土地使用税纳税人是谁“的答疑，然后再总结一下房产税和城镇土地使用税纳税人的规定，并对租赁合同涉税条款的约定提供建议。

纳税人提问

如果公司把房子出租给其他公司，城镇土地使用税谁来缴，承租人还是出租人？

山东省税务局回复

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条规定：城镇土地使用税的纳税人有单位和个人，单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。

根据（1988）国税地字第15号第四条规定：“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”

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一般税种的纳税人都非常明确，但是城镇土地使用税和房产税就比较特殊，在不同情况下，有不同的纳税人。这里对城镇土地使用税和房产税纳税人的规定做个总结，最后再强调一下租赁合同签订时的注意事项。

1、城镇土地使用税的纳税义务人

一般情况下土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳，但是代管人、实际使用人在特定情况下都可以成为土地使用税的纳税人。土地使用权如果是共有，则由共有各方分别纳税。

纳税人在承租集体土地时一定要注意，如果出现土地转租情形，应该是由直接从集体经济组织承租土地的单位缴纳城镇土地使用税，而不是最终的实际使用人。许多人觉得财税（2017）29号和财税（2006）56号是不是冲突，我9月30日专门就此写过一篇文章间接承租集体土地，是否需要缴纳城镇土地使用税？进行了详细分析，感兴趣的朋友们可以参考一下。

2、房产税的纳税义务人

房产和土地是密不可分的，和城镇土地使用税一样，一般情况下房产税由产权所有人缴纳，但是代管人、实际使用人在特定情况下都可为房产税的纳税人。

房产税规定产权出典的房产由承典人缴纳房产税，融资租赁的房产由承租人缴纳房产税，许多人会问为什么没文件提到城镇土地使用税的纳税人，其实这里主要强调的还是房产税的计税依据，因为房产税有从租和从价两种计税方式，所以不同情况下以什么为计税基础很重要，但城镇土地使用税只有一种计税方式，也就不需要再强调。

3、土地、不动产租赁时的注意事项

从1、2的分析可知，实际使用人是可以作为房产税和城镇土地使用税的纳税人的，也就是说土地、不动产的承租人可能就是房产税的纳税义务人，所以在租赁合同签订前，承租人一定要确认土地、不动产的权属和管理情况，避免最后不仅支付租金，还要支付税款。在租赁合同中一定要明确房产税和城镇土地使用税的承担方，不能简单的一句税款按法律法规的规定由合同各方各自承担。

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