捐赠视同销售收入记账凭证(视同销售的捐赠支出企业所得税)

　　面对疫情来袭，全民皆战。无论企业还是个人，捐钱的、捐物的，比比皆是，表现出了中华民族强大的凝聚力。大家奉献自己的爱心，国家也对爱心给予了最大限度的税收优惠。下面我们结合相关政策规定，对企业捐赠自产货物的会计和税务处理作一说明：
　　A公司（一般纳税人，企业所得税查帐征收）2020年1月份共销售医用防护品10万件，销售价格113元/件（含税），另向当地承担防治任务医院捐赠同规格型号用品5000件，成本价70元/件。当月发生用于生产该产品进项税额80万元（假述相关进项税额无法在应税与免税项目间准确划分）。

　　增值税处理

　　计算应转出进项税额

　　1、实现计税销售金额（不含税）：100,000*100=10,000,000元
　　2、对外捐赠公允金额：5000*100=500,000元
　　3、本月合计销售金额：10,000,000 500,000=10,500,000元
　　4、免税占当月全部收入：（500,000/10,500,000）*100%=4.76%
　　5、本月应进项转出：800,000*4.76%=38,080元

　　捐赠物品会计处理

　　1、确认收入
　　借：营业外支出 415000
　　　贷：库存商品350000
　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）65000
　　2、结转减免税
　　借：应交增值税——应交增值税（减免税款）65000
　　　贷：营业外收入65000
　　3、进项转出时：
　　借：营业外支出 38,080
　　 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）38,080

　　增值税纳税申报处理

　　《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号）规定：
　　二、纳税人按照8号公告和《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号，以下简称“9号公告”）有关规定享受免征增值税、消费税优惠的，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。
　　适用免税政策的纳税人在办理增值税纳税申报时，应当填写增值税纳税申报表及《增值税减免税申报明细表》相应栏次；在办理消费税纳税申报时，应当填写消费税纳税申报表及《本期减（免）税额明细表》相应栏次。

　　企业所得税申报表的处理

　　对于本项捐赠业务，企业在填写季度企业所得税申报时无需调整。年末汇缴时，假设该企业只发生这一笔捐赠支出，根据企业所得税法规定，应在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”第1列“税收金额”和第2列“纳税调整金额”填报500,000元，第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”第1列“税收金额”和第2列“纳税调整金额”填报350,000元。同时，根据国家税务总局公告2019年第41号规定，企业将因视同销售而调增的金额，同步在《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”做调减处理，第一列帐载金额应填350,000元，第二栏税收金额500,000元，调减金额150,000元。

　　捐赠税扣除票据