营改增前后增值税征税范围(营改增之前增值税征税范围)

【提示】 增值税的征税范围包括 在境内发生应税销售行为以及进口货物等。增值税的征税范围 分为一般规定和特殊规定，均属于CPA税法命题的高频考点，考生必须辨析把握。

（一）征税范围的一般规定

2016 年 5 月 1 日全面“营改增”之后，增值税征税范围包括：

1. 销售或者进口的货物；

2. 销售劳务；

3. 销售服务；

4. 销售无形资产；

5. 销售不动产。

【 提示 】 增值税的征税范围已经包含了生产、流通、服务领域。 1 .销售或进口的货物

货物： 有形动产。含电力、热力、气体在内。 销售货物：有偿转让货物的所有权。

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。 思考：进口货物为什么要征增值税？

2 .销售劳务

加工，是指 受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货 物并收取加工费的业务。

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

【 提示 】 不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。

3 .销售服务（ 7 项）

（ 1 ）交通运输服务：是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移 的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

【 提示 1 】 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运 输服务缴纳增值税。

【 提示 2 】 水路运输的 程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航 空运输服务。

【 提示 3 】 无运输工具承运业务 ，按照交通运输服务缴纳增值税。

【提示 4】 自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收 入，按照“交通运输服务”缴纳增值税 （新增）

（ 2） 邮政服务 ： 是指中国 邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要 通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

（ 3 ）电信服务：是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语 音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信 服务和增值电信服务。

【 提示 】 卫星电视信号落地转接服务 ，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

（ 4 ）建筑服务：是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、 设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服 务和其他建筑服务。

【 提示 1 】 有形动产修理属于加工修理修配劳务；建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改 善属于建筑服务中的修缮服务。

【 提示 2 】 物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。

【 提示 3 】 钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航 道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥 离和清理等工程作业属于其他建筑服务。

【 提示 4 】 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用 并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴 纳增值税。

（ 5 ）金融服务：是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服 务和金融商品转让。

金融商品 转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财等资 产管理产品和各种金融衍生品）所有权的活动。

【 提示 1 】 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本 收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、 融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息 及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

【 提示 2 】 以货币资金 投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

【 提示 3 】 金融商品持有期间（含到期）取得的 非保本的上述收益， 不属于利息或利息性 质的收入，不征收增值税。

【 提示 4 】 基金、信托、理财等资产管理产品持有到期的收益也不属于金融商品转让。

【 提示 5 】 存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

（ 6 ）现代服务：是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业 务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨 询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

【 提示 1 】 文化创意服务中的广告服务包括 广告代理和 广告的发布、播映、宣传、展示 等。

【 提示 2 】 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活 动，按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税。

【 提示 3 】 将 建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位 或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。例如：外墙广告位、出租车广告位。

【 提示 4 】 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产 经营租赁服务缴纳增值税。

【 提示 5 】 水路运输的 光租业务、航空运输的 干租业务，属于经营租赁。

【 提示 6 】 翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务，而应按照咨询服务缴纳增值税。

【 提示 7 】 企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务，都属于商务辅助 服务。

【提示 8 】货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务属于物流 辅助服务

【提示 9 】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服 务”缴纳增值税（新增）

【提示 10】 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值 税（新增）

（ 7 ）生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服 务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

【 提示 1 】 提供餐饮服务的纳税人销售的 外卖食品，按照 “餐饮服务”缴纳增值税。

【 提示 2 】 纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化 体育服务”缴纳增值税。

【提示 3】 纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税（新增）

4 .销售无形资产

是指转让无形资产 所有权或者 使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来 经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【 提示 】 土地使用权转让属于本项目。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权 ( 包括特许

经营权、连锁经营权、其他经营权 ) 、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟 道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

5 .销售不动产

是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变 的财产，包括建筑物、构筑物等。

【 提示 】 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的， 以及在转让建筑物或者构筑物时 一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

【 提示 】 “ 租 ” 的辨析

“ 租” 有可能涉及到：有形动产经营租赁、有形动产融资租赁、不动产经营租赁、不动产融 资租赁、交通运输服务、建筑服务、贷款服务。

租赁服务的基本类别包括：

1. 有形动产经营租赁（ 2018 年 5 月 1 日前 17% ）

2. 有形动产融资租赁（ 2018 年 5 月 1 日前 17% ）

3. 不动产经营租赁（ 2018 年 5 月 1 日前 11% ）

4. 不动产融资租赁（ 2018 年 5 月 1 日前 11% ）

【 归纳 1 】 广告位出租征税要辨析载体 将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照有形动产经营

租赁服务缴纳增值税。 将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照不动产经营

租赁服务缴纳增值税。

【 归纳 2 】 “ 停放”、“通过”也是租 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务

缴纳增值税。

【 归纳 3 】“ 租”不是租

1. 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服 务。（ 2018 年 5 月 1 日前 11% ）

【辨析】 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁（ 2018 年 5 月 1 日前 17% ）。

2. 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

（ 2018 年 5 月 1 日前 11% ）

3. 融资性售后回租业务取得的利息及利息性质的收入，按照 “ 贷款服务 ” 缴纳增值税。（

6% ）

【 例题 · 多选题 】 依据 “ 营改增 ” 的政策规定 ， 下列行为中属于商务辅助服务的有

（ ） 。

A .广告代理服务

B .纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入 C. 场所住宅保安服务

D. 代理报关服务

【 答案 】 CD

【 解析 】 选项 A 属于文化创意服务中的广告服务。选项 B ，纳税人为客户办理退票而向客 户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

【 例题 · 多选题 】 依据“营改增”的政策规定，下列行为中属于物流辅助服务的有（ ）。 A .无运输工具承运业务

B .打捞救助服务 C .装卸搬运服务 D .收派服务

【 答案 】 BCD

【 解析 】 选项 BCD 均属于物流辅助服务；选项 A 属于交通运输服务。