应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=当期不含税销售额适用税率-当期进项税额

当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。

1.销售额

销售额包括纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括向购买方收取的增值税销项税额，但包括消费税或关税。

纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：

销售额=全部价款 价外费用

不含税销售额=含税销售额（1 增值税税率）

【提示】税法是讲理的，只要是“合理的代收款项”，确实不是企业的收入就不作为价外费用。

【注意】价外费用全部为价税合计金额。

　　【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：几个①含税销售额；②零售；③价外费用发票；④普通发票。

2.销项税额

销项税额=不含税销售额适用税率

【例1】某公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为20000元，适用的增值税税率为17%。其增值税销项税额为：

增值税销项税额=2000017%=3400（元）

【例2】某公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为：

不含税销售额=23400(1 17%)=20000（元）

增值税销项税额=2000017% =3400（元）

注意：

价格明显偏低并无正当理由或者视同销售行为而没有销售额的，按下列顺序确定销售额：

（1）按纳税人最近时期销售同类货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的平均价格确定　

（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、加工修理修配劳务、服务、无形点资产或不动产的平均价格确定

（3）按组成计税价格确定：

　　组成计税价格= 成本（1 成本利润率）

“成本利润率”根据规定统一为10%

没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：

组成计税价格＝（成本＋利润）（1－消费税税率）

组成计税价格=进口价格 关税 消费税=（进口价格 关税）/（1-消费税税率）

【例3】甲企业为增值税一般纳税人，2017年5月有关生产经营业务如下：

（1）销售产品设备一批的，开出增值税专用发票中注明的销售额为30 000元，税额为5 100元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；

（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由；

（3）将自产的一批产品300件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。本月的增值税销项税额为多少？

『解析』

（1）销售产品设备产生的销项税=5 100 234（1 17%）17%=点5 134（元）

（2）销售货物产生的增值税税额=[200 180 （200 180）2]100017%=96 900（元）

（3）自产产品发放给职工产生的增值税=30050017%=25 500（元）

因此当月应缴纳的增值税=5 134 96 900 25 500=127 534（元）

【例4】甲公司为增值税一般纳税人，2017年10月将自产的一批新电器300件作为福利发给公司员工。目前，市场上还没有与该类新电器类似的同类产品，因此，也没有同类产品的销售价格。已知每台电器成本为400元。计算该批新电器的增值税销售额

『解析』

增值税销售额＝成本（1＋成本利润率）＝300400（1＋10%）＝132 000（元）

【例5】某化妆品企业将本企业研制的一批新型美白化妆品无偿赠送给老客户试用，该企业无同类的产品销售价格，该批美白产品的生产成本为8万元，成本利润率为15%，消费税税率为30%，则该企业应缴纳的增值税是多少万元

『解析』

企业应缴纳的增值税=8（1 15%）（1-30%）17%=2.23（万元）

【例6 】某化妆品公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%、进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要交纳的增值税税额为：电器

『解析』

关税=3600050%=18000（元）

组成计税价格=进口价格 关税 消费税=（进口价格 关税）/（1-消费税税率）

增值税组成计税价格=（36000 18000）（1-10%）=60000（元）

进口商品应交纳的增值税税额=增值税组成计税普通价格17%=6000017%=10200（元）

3.进项税额

进项税额：指购进货物或接受应税劳务所支付的增值 税税额。

增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。

（1）准予抵扣的进项税额

①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口的增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率。

④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款增值税的完税凭证上注明的增值税额。

【总结】可以用于抵扣的凭证包括：增值税几个专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、税收缴款凭证。

【例7】某公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200 000元，海关征收34 000元增值税，发生公路运输普通费用2 000元，取得增值税专用发票注明的增值税为220元；向农业生产者购入免税产品30 000元；购入原材料300 000元，增值税专用发票上注明的增值税为51 000元。本月销售产品1 000 000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应交纳的增值税税额计算为：

『解析』

本月增值税进项税额=34 000 220 30 00011% 51 000=88 520（元）

本月增值税销项税额=1 000 00017%=170 000（元）

本月应交纳的增值税税额=170 000-88 520=81 480（元）

（2）不得抵扣的进项税额

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物增值税、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例8】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17％，2017年6月有关生产经营业务如下：

（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；

（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，70%用于增值税应税项目，另30%用于免征增值税项目。

计算该企业当月可以抵扣的进项税额

『解析』

（1）外购货物可以抵扣的进项税额：24-241/ 4=24-6＝18（万元）;

（2）外购动力燃料可以抵扣的进项税额：20-203发票0%＝14（万元）;

（3）当月可以抵扣的进项税额：18 14=32（万元）

二、增值税小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：

应纳税额=销售额征收率(3%)

小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的普票，应将其换算为不含税销售额，计算公式为：

销售额=含税销售额（1 征收率）

【例9】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2013年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（　 ）万元。

A.1.08 　　B.1.8 　　C.1.75 　　D.10.2

『解析』

首先判断是什么纳税人。这里年销售额是60万<核税点定的80万，所以是小规模纳税人

然后它是零售的，所以是含税销售额

应纳税额=[60万/（1 3%）]*3%=1.75万

1 纳税义务发生的时间

2 纳税期限

3 纳税地点

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【案例分析】某企业为增值税一般纳税人，2017年10月份发生下列业务：

（1） 购税点进设备一台，不含税价款20万元，取得增值税专用发票，另支付运费1000元，取得承运部门开具的运输发票；

（2） 从当地农民生产者购进免税棉花20吨，每吨1万元，收购凭证上注明价款20万元；

（3） 从当地某农工商供销公司（增值税一般纳税人）购进棉花30吨，每吨不含税价格1万元，取得增值税专用发票；（注：棉花的增值税税率为11%）

（4） 本月向一般纳税人销售甲型号棉布1万米，售价每米40元（不含税）；向个体工商户销售乙型号棉布1.17万米，售价每米50元（含税）。

（5）从商店购买毛巾，取得增值税专用发票，金额10000元，进项税额1700元，用于集体福利。

要求：根据上述材料，回答下列问题。

（1） 该企业购进纺织设备及支付运费可抵扣的进项税额为（ ）。

A．34000元 B．34170元 C．34130元 D．34110元

（2） 下列关于该企业向农民生产者购进棉花和向供销公司购进棉花计算的可抵扣进项税额的说法正确的有（ ）。

A．向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为51000元

B．向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为33000元

C．向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税电器额为0

D．向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税额为22000元

（3） 该企业本普票月销售货物应确认的销项税额为（ ） 。

A．167450元 B．164560元 C．160000元 D．153000元

（4） 该企业本月应缴纳的增值税税额为（ ） 。

A．63890元 B．65930元 C．66000元 D．52200元

（5） 该企业缴纳增值税的纳税期限可以是（ ） 。

A．3日 B．5日 C．10日 D．60日

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【案例分析】

（1） 答案：D

解析：可抵扣的进项税＝20000017%＋100011%＝34110（元）。

（2） 答案： BD

解析：向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额＝130000011%＝33000（元）。注意农产品税率为11%，而非17%。增值税一般纳税人向农产品生产者购买免税农产品，准予按收购凭证上注明的收购价和11%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。可抵扣的进项税额＝20000011%＝22000（元）。

（3） 答案：D

解析：本月销售货物应确认的销项税额＝401000017%＋5011700（ 1＋17%） 17%＝153000（元）。

（4） 答案：A

（5） ABC

解析：本题考核增值税的纳税期限。增值税的纳税期限分为为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。