轻松学习长期股权投资之后续计量

本文从投资者角度出发，简述长投的后续计量。

一、成本法

我在学习长投时，脑子里总转不过来弯，总以为非同一控制子公司应该用权益法，而同一控制采用成本法。注意，同一控制和非同一控制子公司在后续计量中均用成本法。

何为成本法？就是把长投当成一项固定资产，除了计提减值准备外，不调整投资成本。宣告分派股利时记投资收益。

没有了。

二、权益法

成本法是不调整成本，权益法当然就是调整成本。

（一）初始投资成本调整

初始计量用支付对价的公允价值购买被投资方股权的公允价值，购买损益按照支付对价的性质（存货、固定资产、股本等）分别计入不同科目，相当于出售存货、固定资产等收益。

后续计量计算投资成本与取得股权价值的差额。

买亏了：不调整投资成本，假装买的是商誉。

买赚了：借记（增加）投资成本，贷记营业外收入。

（二）发生净损益调整成本

由于投资方以公允价值计量，而被投资方以账面价值计量，因此，会出现很多差异。

例如：折旧。

假如一项固定资产公允价值为1000万元，被投资者账面价值为800万元，按10年计提折旧，无净残值。从投资者视角看，每年提100万元折旧，而被投资方每年实际计提80万元折旧。这样，从投资者角度看，被投资者每年少提了20万折旧，也就是少计了20万成本。因此假如被投资方账面当年实现利润100万元，从投资方视角看，这100万元的利润少提了20万元折旧，因此需要把这20万元折旧从利润中减掉。

最终从投资方角度看被投资方实现的利润为80万元。再根据自己的持股比例，计算自己分得的利润。

例如：内部交易

顺流交易和逆流交易都是从投资者角度来说的。

例如，投资者卖给被投资者1000万元存货，成本800万元。在投资者账上，这项交易实现了利润200万元。在被投资者账上未实现利润。假如被投资者当年实现利润1000万元，从投资者角度看，上述存货交易的200万元利润已在自己账上反映，因此这200万元归属与投资者的部分不应该计算。投资者在计算被投资者实现利润时要调减这200万元利润，然后在按照持股比例计算自己分得利润。

假如，被投资者出售了这1000万元的存货，那么不管被投资者以什么价格出售，对于投资者来说，上述200万元的利润已全额实现。至于被投资者出售这笔存货是赚是赔，最终以净利润方式在被投资者账上反映，投资者根据自己持股比例再次计算分得利润。

（三）实现利润

注意：实现（注意不是分派）净利润，借记投资成本，贷记投资收益。

分派净利润，借记应收股利，贷记投资成本。

假如一直都不分派股利，那么投资成本就会持续增长，投资收益不断增加。虽然投资方没有得到实实在在的利益，但依然同时增加企业的长投成本和投资收益。看看长投处置（出售、转让）时会发生什么：

借记银行存款，贷记长投-损益调整。注意，此处没有投资收益。被投资者实现的利润已经在当期计入投资收益，此处就不需要再结转。

对于企业所得税，企业在计算本年利润时计入投资收益，但在纳税调整项目明细表（A105000）第5栏进行调减，因此当期不用缴纳企业所得税。

总结：长投后续计量最关键的是从投资者角度看长投在投资者账面（公允价值）与在被投资者账面（账面价值）的差异。想要思维清晰，一定要设身处地，把自己带入到投资者视角，不要一会站在投资者视角，一会儿站在被投资者视角。这对于学习合并财务报表也至关重要。

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