中华人民共和国车船税法按效力分类(根据车船税法律制度的规定,下列各项中,属于机动船舶)

前言

车辆购置税

车辆购置税是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了《中华人民共和国车辆购置税法》，并规定，《中华人民共和国车辆购置税法》从2019年7月1日起施行。

《车辆购置税法》规定，计税依据仅包括全部价款，不再包括价外费用。价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆购置税的税率为10%。

01购买自用应税车辆计税价格为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款;车辆购置税=应税车辆的计税价格*10购买进口自用应税车辆计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；进口车辆购置税=（进口完税价格 关税 消费税）*10购买自产自用应税车辆按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款;03

车辆增值税

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。 从2019年4月1日起，增值税税率下调政策将正式实施，制造业等行业16%的税率将下降为13%。所有汽车产品也由原来的16%下调为13%。

案例说明假如车架和发动机出厂后价格为100元，通过安装轮胎，就变成了150元，多出的50元就要缴纳增值税13%，即6.5元；当150元的车再加装车门、车窗等后，价格变成200元，这200元也需要缴纳增值部分的100元的13%即13元，但可以用第一次的6.5元抵缴一部分，最后只需缴纳6.5元。 对于国产车，购买汽车的应纳税额为纳税人按照销售额向购买方收取的增值税额，为销项税额 销项税额=销售额*增值税率 对于进口车，购买汽车的应纳税额为 应纳税额=（进口完税价格 关税 消费税）*增值税率 其中关税完税价格由海关以进口货物的成交价格以及该货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输及相关费用，保险费为基础审查确定，增值税率为13%。 下面我们评估一下增值税率下降后，对于销售汽车公司的税务成本的影响

汽车消费税

汽车消费税在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，一般体现在生产端，目的在于调节产品结构，引导消费方向。汽车消费税是价内税,是针对厂家征收。汽车消费税的一般计算公式为：应缴汽车消费税=购车总额(含增值税金额)÷1.13×税率 其中消费税率是和汽车的排气量有关联的，具体税率如下表所示：

按照国家规定消费税由汽车生产厂家缴纳。同品牌不同排量的两款车型,其售价的差额中包含消费税的增加，部分大型车企可以把这部分上涨的税金通过内部消化掉，不会使车价发生变化。而那些小的汽车企业则无法内部消化上涨的税金，自然就把这一部分费用加载到车辆价格中。 进口车的消费税是向经销商征收的，这一部分消费税基本上都是包含在车价中的，由于多数进口车型排量较大，所以经销商通常把消费税糅到车价中，这也是我国进口高档车价远高于国外的原因之一。

进口环节消费税=（进口完税价格 关税）*消费税税率/(1-消费税税率)

进口关税

进口关税是一个国家的海关对进口货物和物品征收的关税。征收进口关税会增加进口货物的成本，提高进口货物的市场价格，影响外国货物进口数量。因此各国都以征收进口关税作为限制外国货物进口的一种手段。进口关税＝进口完税价格×适用税率，一般税率为15%1

进口车为什么贵？ 进口且自用的汽车在进口环节需要缴纳车辆购置税。如进口后再销售的，进口环节无需缴纳车辆购置税，在销售环节由购车人按买价的10%缴纳购置税。 以进口完税价格为50万元、排量为2.5升的进口自用汽车为例，进口环节的税款包括：

1）进口关税=50*15%=7.5万元

2）进口环节消费税=（50 7.5）*9%/(1-9%)=5.7万元

3）进口环节增值税=（50 7.5 5.7）*13%=8.2万元上述三税合计21.4万元。

4）进口环节车辆购置税=（50 7.5 5.7）*10%=6.3万元上述四税合计27.7万元。 可见进口汽车的价格主要受购置税，消费税，增值税，进口关税影响。

其他税种

销售汽车还会涉及到以下的税种：

01 城建税

城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，依法计征的一种税。应缴的城建附加税 = （实缴增值税 实缴营业税 实缴消费税）× 税率 其中税率如下：（1）纳税人所在地在市区的，税率为7％；（2）纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；（3）纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％

02 教育费附加税

教育费附加税（Educational Surtax）是对在城市和县城凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，就实际缴纳的两种税税额征收的一种附加。根据国务院国发（1986）第50号文的有关规定，教育费附加是以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据，分别以增值税、消费税、营业税同时缴纳。税率为3%。

应缴的教育费附加税 = （实缴增值税 实缴营业税 实缴消费税）× 3%

03 企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一般税率25%。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

04 印花税

印花税是对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税=购销合同金额*购销合同税率=购销合同金额* 0.3‰

05 城镇土地使用税

城镇土地使用税是指国家在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。 按实际占用的土地面积缴纳，各地规定不一，一般是XX元/平方米；应纳税额=实际占用的土地面积×适用税额

06 车船税

车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。按车辆缴纳，各地规定不一，不同车型税额不同，XX元

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