政府补助总额法和净额法分录(政府补助净额法和总额法会计分录)

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政府补贴的种类有哪些？

政府补贴对企业非常有利，但对财政来说则更为痛苦。尤其是如果你没有受到政府补贴的影响，你就不知道如何应对它了。实际上，这并不难。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企业为购建或以其他方式形成长期资产而获得的政府补助。与收入有关的政府补贴是指除与资产有关的政府补贴之外的其他政府补贴。什么是常见的政府补贴

常见的政府补贴形式包括财政拨款、财政贴息、纳税申报、非货币性资产自由分配等。详见《企业会计准则》

02

如何判断是否属于政府补贴

如上所述，政府补贴包括两类资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其下属机构，类似的国际组织也在这一范围之内。注意下列两个方面：

1）政府补贴是免费和有条件的

政府对企业的补贴是免费的。政府不享有企业所有权，企业未来不需要的条件主要包括：

政策条件：企业应通过提供服务、转让资产等方式进行偿还

政府补贴通常伴随着某些规定。只有符合政府补贴政策规定的人才有资格申请政府补贴。符合政策法规的人员可能无法获得政府补贴；不符合政策规定，不具备申请政府补助资格的，不能获得政府补助。服务条件。企业经批准获得政府补助的，按照政府规定的用途使用

2）政府资本投资不属于政府补贴

政府作为投资者向企业投资，并享有相应的企业所有权。企业有向投资者分配利润的义务。政府与企业的关系是投资方与被投资方的关系

在政府拨付的投资补贴和其他专项拨款之中，根据国家有关文件被视为“资本公积”的也属于资本投资性质。无论政府的资本投资采取何种形式，都不属于政府补贴

政府资本投资不属于政府补贴

3）如何判断政府补贴是否与日常活动有关

一般来说，如果政府补贴的成本在营业利润范围之内，或者政府补贴是否与日常销售和其他经营活动有关，与日常活动相关的政府补助

与企业日常活动相关的政府补助，根据经济业务的实质，计入其他收入或冲减相关成本；与日常活动无关的政府补助计入营业外收入或冲减相关损失

4）退税是否为政府补贴

退税是指政府按照国家有关规定退还给企业的税款，是一种税收优惠形式的政府补贴。但是，增值税出口退税和个人所得税手续费返还不属于政府补贴

5）正常情况之下，政府将根据相关法律法规出具确认补贴或支付补贴资金的文件。根据时间优先原则，上市公司在获悉相关政府补贴、收到政府部门的相关信函或收到政府发放的资金时，应当及时公告

6）收入和资产指标是否与最近一个会计年度的审计数据相比较

收入与最近一个会计年度经审计数据的比较有关，资产与最近一期经审计数据的比较有关

净利润指标的规定，即达到公司最近一个会计年度经审计净利润的10%，且金额超过100万，应披露

与资产有关的政府补助占公司最近一期经审计总资产的10%或净资产的10%，且金额超过1000万元

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与政府补助有关的两种财税处理

一、收入有关

1）会计处理

可从问题3之中获得。政府补助与日常生活有关的，计入其他收入或者冲减相关成本；非日常相关项目计入营业外收入或冲抵相关损失

[案例1]财树公司于2020年获得政府补助300万元，受益期为三年，不符合非应税收入条件。会计处理如下：（单位：10000元）

（1）当收到政府补贴：银行借记300 信用：递延收入300

（2）结束：2020 借记：递延收入100 信用：其他收入100

（3）2021和2022结束： 借记：递延收入100 信用：其他收入税务处理

根据《关于财政资金、行政事业性收费和政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》第一条第一款规定：企业取得的各类财政资金，应当计入企业当年总收入，除国家投资和资金使用之后需要返还本金的

企业取得的政府补助不符合非应纳税所得额条件的，一次性计入应纳税所得额，但在会计之上确认为递延所得额，另外，Caishu公司在2020年度确认了政府补贴收入600万元，2021元和2022元分别增加了200万元，减少了100万元。

二、税务处理

1、会计处理

与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或者确认为递延收益。确认为递延收益的，应当在相关资产的使用寿命之内，合理、系统地分期计入损益。以名义金额计量的政府补助直接计入当期损益

如果相关资产在使用寿命结束后被出售、转让、报废或损坏，相关递延收益未分配的余额，在资产处置当期转入损益。新修订的会计准则增加了净额法，为了鼓励企业使用环保设备，政府对购买环保设备的企业进行补贴。2020年，彩树公司以200万元自有资金和100万元政府补贴购买了价值300万元的环保设备。价格按5年折旧。政府的非应税补贴收入不符合条件。假设企业采用全额法，会计处理如下（不含增值税）：

1）接受政府补贴时：

2）购买固定资产时：

3）折旧：年折旧35=60万元

借方：管理费用60

贷方：2020年初累计折旧60

4）：政府补助对应折旧15=20万元

借方：递延收益20

贷方：其他收益20

5）2021年初

借方：递延收益20

6）2022年至2022年相同2024

[案例3]假设案例2之中的企业采用净额法，会计处理如下（不含增值税）：

1）接受政府补贴时：

借方：银行存款100

2）购买固定资产时：

借方：固定资产300

贷方：银行存款300

借方：递延收入100

贷方：固定资产100

3）账簿设备价值200万元，2020年至2024年的年折旧率为：25=40万元

4）借方：管理费用的40%

贷方：累计折旧率40

2、税务处理

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